Изменилось налогообложение доходов, полученных участниками акционерных обществ (ст. 153 НК)
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, поименованные в п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В их состав внесены изменения и дополнения.
С 1 января 2014 г. изменился порядок определения размера доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом, полученных учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, при отчуждении предприятия как имущественного комплекса собственником имущества унитарного предприятия.
Так, не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК).
Порядок пересчета расходов учредителя (участника) организации в доллары США не изменился.
Как видим, для участников акционерных обществ с 2014 г. сделано исключение из общего правила.
Определен порядок налогообложения при выходе участника акционерного общества в случае его ликвидации
В п. 2 ст. 153 НК введен новый подп. 2.251, который определяет порядок налогообложения доходов участников акционерного общества при его ликвидации.
Так, объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные участником акционерного общества при его ликвидации, в размере, не превышающем сумму фактически произведенных им расходов на приобретение акций этого акционерного общества.
При этом (так же, как и при отчуждении долей, паев) применяют механизм пересчета указанных расходов в доллары США по официальному курсу Нацбанка, установленному соответственно на дату фактического получения дохода и на день осуществления расходов на приобретение акций.
При реализации предприятия как имущественного комплекса подход к налогообложению изменен (ст. 153 НК)
В целях установления единых подходов к налогообложению доходов, полученных плательщиком от реализации имущества в виде долей, паев и предприятия как имущественного комплекса, подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК дополнен подп. 2.252. Одновременно исключен п. 5 ст. 175 НК.
Согласно данным изменениям у собственника имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса доход в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса, не признают объектом обложения подоходным налогом.
При этом также применяют механизм пересчета вышеуказанных расходов плательщика в доллары США по официальному курсу Нацбанка, установленному соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса.
Справочно: в редакции НК, действовавшей до 2014 г., этот порядок был таким: при получении плательщиком – собственником унитарного предприятия доходов от реализации предприятия как имущественного комплекса подоходный налог с физических лиц исчисляли, удерживали и перечисляли в бюджет с цены реализации предприятия, но не ниже стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определенных на момент его реализации (п. 5 ст. 175 НК).
Унифицирован подход к определению налоговой базы в отношении доходов, полученных в натуральной форме (ст. 157 НК)
При выплате организациями доходов физическим лицам в натуральной форме (например, в виде капитальных строений) в качестве налоговой базы принимают размер оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии данной стоимости берут за основу остаточную стоимость таких строений, отраженную в бухгалтерском учете, которая значительно отличается от фактической стоимости капитальных строений, складывающейся на рынке.
Отметим, что при получении физическим лицом аналогичного дохода от другого физического лица налоговую базу подоходного налога устанавливают, как правило, в размере стоимости, определенной в порядке, введенном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц, которая приближена к рыночной.
В связи с этим в целях установления единых подходов к определению налоговой базы подоходного налога при получении физическими лицами доходов в натуральной форме как от физических лиц, так и организаций в ст. 157 НК внесено изменение.
Так, с 1 января 2014 г. налоговую базу подоходного налога в отношении доходов, полученных в натуральной форме, принимают в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК.
Перечень необлагаемых страховых выплат дополнен (ст. 158 НК)
В старой редакции п. 1 ст. 158 НК были определены доходы физических лиц, полученные в виде страхового возмещения или обеспечения, которые не учитывались при определении налоговой базы. В указанные доходы не было включено страховое возмещение в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования ответственности.
В целях установления равных условий налогообложения доходов физических лиц при возмещении вреда непосредственно от виновника и в качестве страхового возмещения от страховой организации, в которой застрахована ответственность причинителя вреда, подп. 1.1 п. 1 ст. 158 НК дополнен подп. 1.1.5.
Согласно ему страховое возмещение, полученное физическими лицами в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования ответственности (в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу физического лица лицом, чья ответственность застрахована), не будут учитывать при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц.
До 2014 г. доходы, полученные физическим лицом в виде возмещения причиненных убытков непосредственно от виновника, подоходным налогом не облагались, зато доходы в виде возмещения причиненных убытков от страховой организации, в которой виновник застраховал свою ответственность, облагались подоходным налогом. Сумма исчисленного подоходного налога с физических лиц удерживалась из суммы страхового возмещения. Следовательно, потерпевший получал возмещение причиненного вреда не в полной сумме.
