Комментарий (Изменения в применении упрощенной системы налогообложения в 2013 г.)

Для исключения вопросов правомерности применения УСН представительствами иностранных организаций с 2013 г. в ст. 285 НК внесена редакционная правка, и плательщиками налога при УСН признаны только белорусские организации (ст. 285 НК).

Помимо этого не вправе применять УСН организации, осуществляющие деятельность в качестве резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка.

 

Справочно: особая экономическая зона – Китайско-Белорусский индустриальный парк – создана и функционирует в соответствии с Указом Президента РБ от 05.06.2012 № 253 "О Китайско-Белорусском индустриальном парке".

Изменены правила и критерии применения УСН

1. По общему правилу уплата налога при УСН заменяет уплату многих налогов, в т.ч. земельного налога и налога на недвижимость. С 1 января 2013 г. расширен перечень налогов, в отношении которых сохраняется общий порядок их исчисления и уплаты. Так, плательщики налога при УСН в обязательном порядке будут уплачивать налог на прибыль в отношении внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.2–3.4 п. 3 ст. 128 НК, а именно:

– доходов участника (акционера) организации при ликвидации организации (доходы, полученные при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации);

– доходов, полученных от организации ее участником (акционером) при отчуждении части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации;

– доходов участника (акционера) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %.

 

Важно! До 2013 г. в отношении данных доходов уплачивают налог при УСН.

 

2. С 2013 г. отменяются использование в качестве налоговой базы валового дохода, а также ставка в размере 15 %, применяемая в настоящее время организациями, использующими в качестве налоговой базы валовой доход.

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 руб., ставка налога при УСН установлена в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

3. Помимо этого снижены размеры ставок налога при УСН с 7 % и 5 % до 5 % и 3 % соответственно для организаций, не уплачивающих и уплачивающих НДС. По таким же ставкам налогом при УСН будут облагать и внереализационные доходы организаций.

Организации, уплачивающие НДС, не вправе применять ставки налога при УСН в размерах 5 % и 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. Организации, применяющие УСН без НДС, не вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 %, установленную для плательщиков НДС.

4. С 2013 г. вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, вправе организации с численностью работников не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 руб.

 

Справочно: в настоящее время размер валовой выручки, дающий право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, ограничен суммой в 3 400 000 000 руб.

 

Помимо этого с 2013 г. предусмотрено, что ведение книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, не освобождает их от составления и хранения первичных учетных документов.

5. С учетом того что с 2012 г. туристические организации получили право применения УСН, с 2013 г. в НК сказано, что при реализации туристических услуг в выручку от реализации для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают в т.ч. стоимость туристических услуг, оказанных третьими лицами.

 

Организация, оказывающая туристические услуги (туроператор), реализует 7-дневный групповой экскурсионный тур. Часть тура реализована с привлечением организации-турагента, который помимо турагентских услуг обеспечивает перевозку туристов на одном из отрезков экскурсии.

 

В выручку организации-туроператора, применяющей УСН, будет включаться вся стоимость тура, в т.ч. реализованная через турагента.

 

6. Пункт 4 ст. 286 НК дополнен положением, определяющим, что применяющие УСН организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, исполняют обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС в порядке, установленном НК (т.е. в соответствии с нормами ст. 92 НК).

 

Справочно: такая обязанность вытекает из п. 8 ст. 103 НК, регулирующей порядок исчисления и уплаты НДС. В нем сказано, что организации, состоящие на учете в налоговых органах РБ, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п. 1 ст. 329 и п. 1 ст. 330 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй п. 8 ст. 103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности.

 

Как показала практика, плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, зачастую нарушали требования законодательства, поскольку они не содержались в гл. 34 НК, регулирующей УСН.

Появилась обязанность по уплате налогов на недвижимость и на землю в определенных случаях

Для плательщиков налога при УСН появилась обязанность уплаты:

– налога на недвижимость в определенных случаях.

Так, исчисление и уплату налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производят организации, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользование в случаях, указанных в части первой п. 1 ст. 184 НК, не превышает 1 500 м²;

– земельного налога, если общая площадь их земельных участков превышает 0,5 га.

Ситуация 2

По состоянию на 1 января 2013 г. у организации, применяющей УСН, общая площадь капитальных строений составляет 1 200 м². Значит, такая организация не будет исчислять и уплачивать налог на недвижимость. В феврале 2013 г. она приобрела нежилые помещения общей площадью 500 м², т.е. общая площадь всех объектов недвижимости составляет уже 1 700 м².

В данной ситуации организация будет исчислять и уплачивать налог на недвижимость с 1 апреля 2013 г.

 

У организации, применяющей УСН, по состоянию на 1 января 2013 г. имеются здания, общая площадь которых составляет 1 500 м².

Организация не будет уплачивать налог на недвижимость, поскольку общая площадь зданий не превышает 1 500 м².

 

По состоянию на 1 января 2013 г. у организации, применяющей УСН, общая площадь капитальных строений составляет 1 200 м². Значит, она не должна исчислять и уплачивать налог на недвижимость. Организация намерена в 2013 г. сдать 300 м² помещений в аренду.

Организация в случае сдачи в аренду части капитальных строений будет являться плательщиком налога на недвижимость в отношении 300 м² сданных в аренду помещений.

 

Бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, а также организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц, земельный налог уплачивать не будут, а налог на недвижимость будут уплачивать при сдаче объектов налогообложения в аренду (финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование).

Плательщики налога при УСН не будут исчислять и уплачивать земельный налог по сельскохозяйственным землям сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

 

Справочно: до 2013 г. плательщики налога при УСН не исчисляют и не уплачивают налог на недвижимость и земельный налог независимо от площади объектов обложения данными видами налогов.

 

В связи с данными обстоятельствами для плательщиков, ведущих учет в книге доходов и расходов, при УСН появилась необходимость ведения учета капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест.

Некоторые организации будут определять выручку по методу начисления

С 1 января 2013 г. выручка для налога при УСН будет определяться по методу начисления организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность. Вместе с тем организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций, будут применять метод определения выручки "по оплате". В НК определены понятия "дата отгрузки" и "дата оплаты".

С учетом приведения норм НК в соответствие с нормами Указа Президента РБ от 11.07.2012 № 312 "О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" ст. 288 НК дополнена положением, что суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), учитывают в составе валовой выручки на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.