31 января 2018 г. принято постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42», которым внесены следующие изменения:
1) в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – постановление № 42):
⇒ в связи с изменением структуры налоговых органов в приложениях к постановлению № 42 скорректированы позиции, каждая из которых содержит указание на инспекцию Министерства по налогам и сборам (ее должностных лиц), в адрес которой представляются указанные приложения (налоговые декларации (расчеты) (далее – декларации), уведомления). Так, приказами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 июня 2017 г. № 51–56 малочисленные инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь присоединены к более крупным, в которых созданы управления (отделы) по работе с плательщиками. В результате реорганизации 41 инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь стала осуществлять деятельность на территории нескольких административно-территориальных единиц (районов);
⇒ изложены в новой редакции приложения «Сведения о размере и составе использованных льгот» к формам деклараций по налогу на добавленную стоимость (прил. 1 к постановлению № 42; далее – декларация по НДС), по налогу на прибыль (прил. 3 к постановлению № 42), по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (прил. 5 к постановлению № 42), по налогу на недвижимость организаций (прил. 4 к постановлению № 42), по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (прил. 16 к постановлению № 42; далее – декларация по подоходному налогу). Данное изменение обусловлено предписанием части шестой подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345) и необходимостью осуществления камерального контроля налоговых льгот, предоставленных субъектам хозяйствования в соответствии с Указом № 345;
⇒ в форме декларации по НДС (прил. 1 к постановлению № 42):
♦ внесены корректировки в названия строк 2.2, 11.2 раздела IV «Другие сведения» части I в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (действие которого продлено Указом Президента от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) до 31 декабря 2018 г. включительно) предусмотрена отсрочка права вычета сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), уплаченных при ввозе приобретенных това ов с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, на 60 календарных дней;
♦ раздел IV части I дополнен строкой 61 для отображения сумм уменьшения налоговых вычетов в связи с их передачей согласно пункту 21 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), например, получателю при передаче в пределах одного юридического лица или правопреемнику при реорганизации;
♦ внесены корректировки в название строки 11.1 раздела IV части I в целях устранения возникавших на практике вопросов плательщиков. Название строки дополнено формулой определения показателя строки 11.1, из которой следует, что налоговые вычеты, принимаемые по основным средствам равными долями по 1/12 или по 1/4, по мере их осуществления не подлежат отображению в соответствующей строке 1а раздела IV части I;
♦ в строку 2 «Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде» раздела IV части I добавлена формула: строка 2.1 + строка 2.2. Вместе с тем, как и ранее, в указанной строке 2 отражаются суммы НДС по всем объектам, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде;
♦ приложение 2 «Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта (выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой)» изложено в новой редакции в связи с дополнением его графой для отображения реквизитов регистрационного номера таможенной декларации на товары в целях удобства работы плательщиков. Так, регистрационный номер указывается в графе «А» основного и добавочного листов таможенной декларации на товары (п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257). Для получения информации о дате разрешения на убытие товара и возникновения соответственно оснований для заполнения указанного приложения 2 плательщики обращаются к электронному сервису Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, размещенному на официальном сайте www.customs.gov.by в разделе «Электронная таможня», «Информация об убытии экспортных товаров». Получение указанной информации осуществляется при вводе регистрационного номера экспортной таможенной декларации на товары, отображаемого в графе «А»;
⇒ приложение 1 к форме декларации по акцизам (прил. 2 к постановлению № 42) изложено в новой редакции в связи с дополнением его графой для отображения реквизитов регистрационного номера таможенной декларации на товары по аналогии с приложением 2 к форме декларации по НДС;
⇒ в форме декларации по налогу на прибыль (прил. 3 к постановлению № 42) раздел I части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» изложен в новой редакции в связи с дополнением строкой 7.1, которая предусмотрена для отражения корректировки прибыли в случаях, установленных статьей 301 НК;
⇒ в форме декларации по подоходному налогу (прил. 16 к постановлению № 42):
≈ в новой редакции изложен раздел I «Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц»;
В частности, раздел I дополнен строками, позволяющими устранять двойное налогообложение в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в иностранном государстве.
Кроме того, в разделе I предусмотрено отражение доходов, облагаемых по ставке в размере 6 % в соответствии с Указом № 345;
≈ внесены изменения в подстрочное примечание «4» в связи с принятием Указа № 29;
⇒ в форме декларации по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (прил. 17 к постановлению № 42, далее – декларация по единому налогу):
● в листах 2-услуги-n-месяц и 2-услугиквартал пункты 3 и 3а изложены в новой редакции, в листах 2-торговля-n-месяц и 2-торговля- квартал пункт 3 изложен в новой редакции, а также предусмотрен новый пункт 3б, в котором будет отражаться информация в соответствии с Указом № 345;
● лист 4-n дополнен пунктом 121, в котором будет отражаться выручка, полученная от осуществления деятельности в соответствии с Указом № 345.
Также в форму декларации по единому налогу внесены иные корректировки редакционного характера;
⇒ в форму декларации по налогу на добавленную стоимость иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц (прил. 201 к постановлению № 42), и в сведения по оборотам по реализации услуг и сумме налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (прил. 342 к постановлению № 42), внесены корректировки, обусловленные тем, что плательщик будет исчислять налог за календарный квартал без учета показателей предыдущего календарного квартала (т.е. не нарастающим итогом). В связи с этим из данной декларации исключены соответствующие строки в частях I и II, а также часть III, заполняемые при представлении декларации (сведений) нарастающим итогом с начала года.
Указанные изменения внесены в связи с приведением норм постановления № 42 в соответствие с положениями пункта 8 Указа № 29, согласно которым исчисление НДС иностранными организациями производится без нарастающего итога с начала года по истечении каждого календарного квартала;
2) в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденную постановлением № 42 (далее – Инструкция к постановлению № 42):
► предусмотрены положения, закрепляющие подходы, применявшиеся на практике ранее, о том, что приложение к форме декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» не заполняется при применении налоговых льгот в соответствии с актами законодательства, распространение которых ограничено.
Таким образом, плательщикам, применяющим льготы в соответствии с нормативными правовыми актами, содержащими сведения, составляющие государственную тайну, следует отражать льготируемые объекты налогообложения в соответствующих декларациях без переноса соответствующих сумм в приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот». При этом отражение льгот в соответствии нормативными правовыми актами с грифом «для служебного пользования», как и прежде, осуществляется в соответствующих приложениях к формам деклараций «Сведения о размере и составе использованных льгот»;
► в целях реализации норм Указа № 345 внесены изменения в порядок заполнения деклараций по НДС, налогу на прибыль, земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций, налогу на недвижимость организаций, подоходному налогу и единому налогу;
► в пункт 17 Инструкции к постановлению № 42 в связи с дополнением раздела IV части I декларации по НДС строкой 61 внесена норма о том, что показатель строки 61 раздела IV части I заполняется (т. е. сумма уменьшения налоговых вычетов отображается), если сами налоговые вычеты были отображены ранее в строках 1–2.2 раздела IV части I декларации по НДС;
► в целях упрощения работы плательщиков и учитывая, что приложение 2 к форме декларации по НДС заполняется без нарастающего итога, в пункт 21 Инструкции к постановлению № 42 внесена норма, позволяющая не заполнять графу 6 (сумму оборота) приложения 2 к форме декларации по НДС в отношении сумм увеличения (уменьшения) налоговой базы, полученных в отчетном периоде, если сама налоговая база была отображена в декларации и соответственно в приложении 2 к форме декларации по НДС за прошлый отчетный период;
► в связи с изложением в новой редакции раздела I декларации по подоходному налогу внесена корректировка в пункт 80 Инструкции к постановлению № 42;
► в целях реализации норм Указа 345 внесены изменения в приложения 3 и 4 к Инструкции к постановлению № 42;
► внесены другие редакционные правки;
3) В Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденную постановлением № 42 (далее – Инструкция) и в приложения к ней, в частности:
► определены случаи, при которых в налоговый орган Республики Беларусь в качестве документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации для целей применения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, может быть представлен графический образ подтверждения постоянного местонахождения, выданного в электронном виде компетентным органом иностранного государства его налоговому резиденту; при этом установлено, что не требуется заверение налоговыми органами Республики Беларусь копий таких подтверждений постоянного местонахождения, выданных в электронном виде, для целей последующего предоставления их другим налоговым агентам;
► исключена обязанность проставления печати налогового агента на копии подтверждения постоянного местонахождения при предоставлении такой копии в налоговый орган, а также печати иностранной организации на заявлениях по форме согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции;
► для тех случаев, когда иностранная организация работает с несколькими налоговыми агентами и проинформировала налогового агента о факте предоставления подлинного экземпляра подтверждения постоянного местонахождения другому налоговому агенту, установлено право налогового агента обратиться за получением копии такого подтверждения непосредственно в налоговый орган по месту постановки на учет того налогового агента, в который уже представлен подлинный экземпляр подтверждения.
4) в Инструкцию о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утвержденную постановлением № 42 в подпункт 4.1 пункта 4 внесены редакционные правки в связи с изменением нормативного документа, регулирующего порядок оформления товарных (товарно-транспортных) накладных;
5) в Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утвержденную постановлением № 42:
- по тексту данной Инструкции и в приложении 4 к ней термин «отдельные предметы в составе оборотных средств» приводится в соответствие с существующей единой терминологией;
- пункт 4 дополнен частями второй и третьей, в которых определены условия, при которых индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов и составлять первичные учетные документы единолично;
- в целях упрощения ведения индивидуальными предпринимателями учета товаров в розничной торговле добавлены глава 51 «Учет поступления и реализации товаров в суммовом выражении» и приложение 61 «Книга суммового учета товаров» к настоящей Инструкции. Одновременно внесены корректировки в пункт 7.
В книгу учета сумм налога на добавленную стоимость внесены редакционные правки (прил. 10 к данной Инструкции).
Комментарий опубликован 27 февраля 2018 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (www.nalog.gov.by).
