Иностранные организации, которые начнут осуществлять в 2013 г. деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не должны в течение года представлять декларацию по налогу на прибыль и уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль
Положения, регулирующие налогообложение прибыли, включая прибыль, полученную иностранными организациями от предпринимательской и иной деятельности на территории Республики Беларусь, установлены гл. 14 НК. В отношении иностранных организаций все основные принципы и подходы остались практически теми же, что и в 2012 г.
Как и сейчас, плательщиками налога на прибыль признают иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Валовой прибылью для таких иностранных организаций признают сумму прибыли иностранной организации, полученную через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
При определении прибыли таких иностранных организаций, полученной на территории Республики Беларусь от предпринимательской деятельности, применяют общие положения, изложенные в ст. 126–131, 138, 140, 142, 143 НК. В связи с этим поправки, внесенные в указанные статьи, распространяются и на иностранные организации.
В частности, положениями п. 4 ст. 127 НК (в ред. Закона № 431-З) оговорено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.
Это в полной мере относится и к иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Особенности определения внереализационных доходов и расходов, внесенные Законом № 431-З в ст. 128 и 129 НК, также должны учитывать иностранные организации при налогообложении прибыли, полученной в Беларуси.
Порядок налогообложения прибыли, полученной иностранными организациями через постоянное представительство в Беларуси, изложен в ст. 139 НК. Изменения, внесенные в эту статью, носят редакционный характер.
Необходимо отметить существенные поправки, внесенные в ст. 143 НК в отношении иностранных организаций.
Так, с 2013 г.:
1) вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, созданные (за исключением созданных путем реорганизации) в течение налогового периода, в котором они созданы, иностранные организации, начавшие осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, – в течение налогового периода, в котором начата такая деятельность (п. 4 ст. 143 НК, в ред. Закона № 431-З);
2) исключены из п. 5 ст. 143 НК нормы, имевшие отношение к исчислению и уплате налога на прибыль иностранными организациями, начинающими осуществлять предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь в текущем налоговом году.
В результате иностранные организации, которые начнут осуществлять в 2013 г. деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не будут обязаны представлять в течение 2013 г. налоговую декларацию по налогу на прибыль и уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль в бюджет Республики Беларусь в 2013 г.
Представление налоговой декларации по налогу на прибыль и уплату налога на прибыль такие организации будут производить в 2014 г.
В отношении других иностранных организаций, предпринимательская деятельность которых начала осуществляться в 2012 г. и ранее, положения ст. 143 НК сводятся к следующему:
– налоговую декларацию по налогу на прибыль по результатам 2012 г. необходимо представить не позднее 20 марта 2013 г.;
– налог на прибыль по итогам 2012 г. уплачивают не позднее 22 марта 2013 г.;
– суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исчисленные в порядке, установленном пп. 3 и 5 ст. 143 НК, нужно уплачивать не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, т.е. 2013 г.
С 2013 г. не является объектом налогообложения вознаграждение в виде оплаты билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках
Положения, касающиеся налогообложения доходов иностранных организаций, полученных из источников в Республике Беларусь в 2013 г., практически не изменились в сравнении с 2012 г.: объекты налогообложения, налоговая база по налогу на доходы, ставки налога, налоговый период и другие сохраняются прежними.
Отметим, что, как и в текущем году, в 2013 г.:
– плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК);
– налог на доходы обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет РБ налоговый агент. К ним относят юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в ряде случаев эти обязанности обязаны исполнять и физические лица (п. 3 ст. 150 НК);
– объекты налогообложения или, иными словами, виды доходов иностранных организаций, которые подлежат налогообложению в Республике Беларусь, перечислены в ст. 146 НК.
Закон № 431-З внес изменение в объект налогообложения, который оговорен в подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК. С 2013 г. не является объектом налогообложения вознаграждение в виде оплаты билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках.
Справочно: этот подпункт НК содержит такие налогооблагаемые доходы, как плата за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением оплаты билетов на перевозку пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом). Ставка налогообложения этих доходов – 6 %.
Это означает, что начиная с 2013 г. независимо от форм и способов оплаты билетов на перевозку пассажира в международном сообщении приобретаемые у иностранной компании (по безналичному расчету со счета организации, открытого в банке, или непосредственно физическим лицом – сотрудником организации в кассе иностранного перевозчика либо индивидуальным предпринимателем), со стоимости таких билетов не следует исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы по ставке 6 % в бюджет РБ.
До 2013 г. для того, чтобы не исчислять и не удерживать налог на доходы иностранных компаний при осуществлении международных перевозок, включая перевозки пассажиров, применялась процедура освобождения от уплаты или возврата этого налога, предусмотренная ст. 151 НК и иными нормативными правовыми актами РБ.
Кроме указанных изменений и дополнений в гл. 15 НК есть несколько иных дополнений, носящих редакционный характер.
