Затраты, учитываемые при налогообложении (ст. 130 НК)
1. С 2014 г. вместо амортизационной премии будет применяться инвестиционный вычет.
Отличие инвестиционного вычета от амортизационной премии заключается в том, что инвестиционный вычет может быть применен в отношении не всех объектов (зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств), используемых в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Так, инвестиционный вычет не применяют в отношении:
а) зданий:
– жилых объектов (кроме общежитий);
– стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынков, предназначенных и (или) используемых для торговли;
– культурно-развлекательных (ночных) клубов;
– используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
– гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса);
– предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях);
– сборно-разборных и передвижных;
б) сооружений:
– спортивных;
– мест отдыха и зоопарков;
– для стоянки или парковки автомобилей;
в) машин и оборудования:
– торговли и общественного питания;
– для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса.
Кроме того, инвестиционный вычет не применяют к нематериальным активам, а также к основным средствам, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), получены безвозмездно либо используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Важно! В отличие от амортизационной премии инвестиционный вычет может быть применен в отношении передаточных устройств и расходов на реконструкцию, модернизацию и реставрацию объектов.
Однако наиболее существенным новшеством является то, что при применении инвестиционного вычета не возникают временные разницы, так как амортизационные отчисления, отраженные в бухгалтерском учете, в том же размере и в том же периоде подлежат отражению и в налоговом учете. Это делает применение инвестиционного вычета более привлекательным по сравнению с амортизационной премией.
В целях создания равных условий среди плательщиков предусмотрено, что плательщики, применившие в 2012 г. и (или) 2013 г. амортизационную премию, также с 1 января 2014 г. включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационные отчисления в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерскомучете с 1 января 2014 г. (ст. 4 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З (далее – Закон 96-З)).
При применении инвестиционного вычета сохранилась норма о том, что в состав внереализационных доходов включают суммы указанного вычета при отчуждении, передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использовании в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, основных средств (их частей) ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию).
Указанная норма распространяется и на плательщиков, применивших в 2012 г. и (или) 2013 г. амортизационную премию (ст. 4 Закона № 96-З).
2. Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом, при условии, что результатом выполнения таких работ не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов), могут отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно.
Затраты, неучитываемые при налогообложении (ст. 131 НК)
1. С 2014 г. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, относятся к затратам, учитываемым при налогообложении, также в случаях, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством иностранных государств и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи.
Ранее данная норма распространялась только на случаи, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей была установлена законодательством РБ.
2. Согласно новой редакции Налогового кодекса РБ (далее – НК) в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают страховые взносы, предусмотренные законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, независимо от включения данных взносов в перечень видов добровольного страхования, определяемый Президентом.
Справочно: приведем примеры уплаты страховых взносов, предусмотренных законодательством иностранных государств и являющихся условиями осуществления деятельности резидентами этих государств:
а) в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории России допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (ст. 4-1 Федерального закона РБ от 24.11.1996 № 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации");
б) для принятия решения о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию в России необходим документ, подтверждающий заключение договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте (гл. 6-1 Градостроительного кодекса РФ).
Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами (ст. 138 НК)
1. Из состава затрат плательщика при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами исключены расходы на погашение ценных бумаг.
Это связано с тем, что данные расходы несут эмитенты ценных бумаг. В то же время особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, установленные ст. 138 НК, не распространяются на их собственников.
2. Из числа ценных бумаг, доходы от операций с которыми не учитывают при определении валовой прибыли, исключены государственные ценные бумаги, выпущенные и размещенные на внешних финансовых рынках, если иное не установлено законодательными актами.
3. С 2014 г. от обложения налогом на прибыль освобождены доходы от операций с облигациями открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь".
Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль (ст. 140 НК)
1. Перечень получателей спонсорской помощи, дающей право на применение освобождения по налогу на прибыль в размере не более 10 % валовой прибыли, расширен за счет включения в него организаций, использующих данную помощь для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, учреждений социального обслуживания, Белорусского детского фонда и Белорусского хосписа.
2. Конкретизировано, что следует понимать под торгово-закупочной деятельностью при применении льготы организациями, использующими труд инвалидов.
Так, под торгово-закупочной деятельностью понимают деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже приобретенных товаров.
3. Расширены основания для освобождения от налогообложения прибыли организаций от реализации производимой ими продукции животноводства. Так, с 2014 г. к продукции животноводства также относится непереработанная пищевая продукция животного происхождения.
Ранее льгота могла быть применена только в отношении такой продукции животноводства, как живые животные и птица, молоко и яйца.
Справочно: согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 "Промышленная и сельскохозяйственная продукция" к продукции животноводства относятся живые животные и птица, молоко и яйца. В свою очередь, продукты их переработки и продукты убоя являются продукцией перерабатывающей промышленности, в связи с чем указанная льгота при их реализации не могла быть ранее применена.
4. Установлена новая льгота в размере прибыли, полученной от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также прибыль, полученная от реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов.
Основанием для применения освобождения является выполнение 2 условий:
– указание в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов научной и научно-технической деятельности, сведений о номере и дате регистрации прав на результаты научной и научно-технической деятельности, наименования данных результатов, содержащихся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности;
– ведение раздельного учета выручки по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности и материальных объектов, затрат и сумм, участвующих при определении налоговой базы по указанной реализации.
Ставки налога на прибыль (ст. 142 НК)
Установлена ставка налога на прибыль в размере 12 % в отношении доходов учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам.
Указанное дополнение обусловлено тем, что с 1 января 2014 г. дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь отражают в составе внереализационных доходов на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете.
В 2013 г. в состав внереализационных доходов включали полученные дивиденды.
Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль (ст. 143 НК)
1. В 2014 г. введен отчетный период по налогу на прибыль от валовой прибыли – календарный квартал.
Важно! В связи с этим исключена обязанность по уплате текущих платежей по налогу на прибыль.
2. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода плательщик представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал 2014 г. – не позднее 22 декабря 2014 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г. с последующим перерасчетом в целом за 2014 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку 22 января 2015 г.
При этом для расчета суммы налога на прибыль по сроку не позднее 22 декабря 2014 г., по мнению автора, следует применять сумму налога на прибыль за III квартал, исчисленную без нарастающего итога с начала года.
3. Налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль за 2013 г. должны быть представлены в налоговые органы не позднее 20 марта 2014 г., а уплата налога произведена не позднее 22 марта 2014 г. (ст. 8 Закона № 96-З).
