Принятия постановления Совета Министров РБ от 07.02.2012 № 126 "О внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. № 704" (далее – постановление № 126) многие плательщики ожидали очень давно.
Те плательщики, у которых в определенные периоды 2011 г. на счетах были значительные суммы иностранной валюты, оказались в сложном положении. В первую очередь это коснулось экспортеров. Их экспортную выручку следовало подвергнуть повышенному налогообложению, так как они получили незапланированную прибыль в белорусских рублях в связи с существенным падением курса белорусского рубля. Это могло очень негативно сказаться на их финансовом положении.
До недавнего времени считалось, что сохранять активы в иностранной валюте выгоднее, чем в белорусских рублях. Однако девальвация белорусской валюты показала недостатки этого механизма. Многие организации уже начали избавляться от иностранной валюты, пытаясь найти другие пути для сохранения своих средств, вкладывая их в неденежные активы, например в недвижимость.
В переоценке денежных средств произошли изменения
Именно поэтому и была очевидна необходимость внесения соответствующих изменений в постановление Правительства РБ от 03.06.2011 № 704 (далее – постановление № 704). Цель таких изменений – дать возможность относить курсовые разницы и по денежным средствам в иностранной валюте к доходам будущих периодов. Постановление № 126 предусмотрело такую возможность, хотя и не совсем корректно.
Пункт 2 постановления № 704 изложен в новой редакции. Теперь он предусматривает, что коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, – на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении;
– по иным денежным средствам в иностранной валюте коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Кроме того, действие нормы абз. 2 п. 2 постановления № 704 расширено – и коммерческие организации получили право относить к доходам (расходам) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. разницы, возникающие в отношении авансов, выданных поставщикам и подрядчикам на приобретение не только сырья, материалов, товаров и работ, но и услуг.
Основное же изменение коснулось курсовых разниц, образующихся при переоценке валюты. Как видим, теперь относить к доходам будущих периодов можно и те разницы, которые образовались в отношении иностранной валюты, а не только в связи с наличием дебиторской и (или) кредиторской задолженности.
Постановление № 126 требует корректировки
Однако не все так просто. При внимательном прочтении рассматриваемой нормы постановления № 126 оказывается, что относить к доходам (расходам) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г., можно только те разницы, которые возникли при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г.
Данный подход не учитывает, что по законодательству и сложившейся практике организации проводят переоценку либо на момент совершения операций, либо на конец отчетного периода. Такой порядок предусмотрен подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц".
Очевидно, что норма постановления № 126 должна была звучать несколько иначе. Вероятно, предполагалось предусмотреть возможность относить к доходам будущих периодов только суммы курсовых разниц, которые образовались в связи с изменением курса белорусского рубля именно на 24 мая и 21 октября 2011 г., но необязательно в результате переоценки, которая производилась именно на эти даты. Такой подход также довольно сложен, поскольку к моменту переоценки (дате совершения операции или окончанию отчетного периода) курс рубля может не только еще больше упасть, но и наоборот вырасти. По мнению автора, наиболее приемлемо было бы вести речь о курсовых разницах, образовавшихся на конец отчетного периода. В этом случае определить курсовые разницы просто и переоценку на конец отчетного периода проводят все организации.
Как же поступить плательщикам в сложившейся ситуации? Дожидаться внесения очередных изменений в документ или идти на некоторый риск и перераспределять на доходы будущих периодов суммы разниц, образовавшихся в связи с падением курса белорусского рубля на 24 мая и 21 октября 2011 г., но при проведении переоценки на иные даты, – это решать придется самостоятельно.
Очевидно, что рассматриваемая норма постановления № 126 требует корректировки, причем скорейшей.
Иметь должников выгоднее, чем иметь валюту
Более того, следует отметить, что введение ограничения права относить к доходам будущих периодов лишь суммы тех разниц, которые образовались в связи с падением курса белорусского рубля 24 мая и 21 октября 2011 г., выглядит весьма спорно. В сущности, при падении курса белорусского рубля такой подход стимулирует экспортера к отказу от зачисления экспортной выручки на свои счета, так как он оказывается в менее выгодном положении по сравнению с теми организациями, которые задерживают ее зачисление на максимально возможный срок. Получается, что более выгодно иметь дебиторскую задолженность, разницы по которой могут быть отнесены к доходам будущих периодов и списаны на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении в будущем, вплоть до 31 декабря 2014 г., а налог уплачен и того позднее – в 2015 г., чем иметь реальные валютные средства на счетах, разницу от переоценки которых следует отнести к доходам текущих периодов и уплатить с нее налог на прибыль сегодня.
Именно поэтому разумно предусмотреть одинаковые правила для учета любых курсовых разниц, образующихся при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, как по дебиторской и кредиторской задолженности, так и по денежным средствам в иностранной валюте.
Переоценка вклада собственника имущества в уставный фонд не подлежит налогообложению…
Постановление № 126 предусмотрело положительное для инвесторов изменение. Речь идет о праве организаций относить суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке денежных средств, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.
Данная норма защищает инвестиции в иностранной валюте, которые ранее сами по себе приводили к возникновению объекта обложения налогом на прибыль. Ведь падение курса белорусского рубля приводило к образованию инфляционной прибыли, и инвестор тратил инвестиции на уплату налога на прибыль, даже не начав осуществление деятельности. Девальвация же рубля становилась реальной преградой для инвестиций, поскольку инвестированных денежных средств попросту могло не хватить для реализации проекта, так как часть из них уходила на уплату налога на прибыль.
…однако возникают вопросы при ее проведении
Теперь указанная проблема устранена, однако при применении новых норм организациям необходимо быть очень внимательными. Постановление № 126 и другие акты действующего законодательства не предусматривают правил, по которым можно определить, относятся ли принадлежащие организации денежные средства к вкладу собственника имущества (учредителя, участника) в ее уставный фонд или нет. Ведь вкладом такие денежные средства являются лишь до момента их внесения, а затем они становятся денежными средствами самой организации и растворяются в общей денежной массе.
Нужно разработать методику определения размера денежных средств, являющихся вкладом собственников
Организациям, которые планируют применять данные правила, следует самостоятельно разработать методику определения размера денежных средств, которые в свое время являлись вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации в общей сумме принадлежащих организации денежных средств. Как правило, доля этих денежных средств будет уменьшена в случае, если организация будет нести какие-либо расходы при отсутствии иных источников. Обычно это имеет место в начале деятельности организации. Если же у организации есть иные источники, такая доля может сохраняться довольно продолжительный период времени или даже постоянно. Подобная ситуация будет иметь место при большом размере уставного фонда, когда в деятельность вовлекается лишь часть внесенных в него денежных средств, либо когда у организации появляется привлеченный капитал (займы, авансы и т.д.), либо если имеет место увеличение уставного фонда в процессе деятельности организации, когда она уже накопила достаточно большие собственные активы.
