Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен гл. 13 Налогового кодекса РБ (далее – НК). С 1 января 2014 г. данная глава действует в редакции Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" (далее – Закон).
Рассмотрим основные новации текущего года.
1. Закон исключил из состава подакцизных товаров микроавтобусы и автомобили легковые, в т.ч. переоборудованные в грузовые (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 8702, 8703 и 8704).
Это обусловлено тем, что начиная с 2005 г. согласно Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" действует освобождение от акцизов основной части ввозимых в Республику Беларусь подакцизных транспортных средств, а также их реализации на территории Республики Беларусь. В свою очередь, реализация легковых автомобилей, произведенных на территории Республики Беларусь, освобождена от акцизов Указом Президента РБ от 04.04.2009 № 175 "О мерах по развитию производства легковых автомобилей".
Из этих указов следует, что из подакцизных товаров в аренду и лизинг можно сдавать только микроавтобусы и автомобили легковые. Какие-либо иные исключения законодательством не предусмотрены. В связи с этим норма п. 1 ст. 110 НК оказалась фактически нерабочей. Исключение из состава подакцизных товаров микроавтобусов и указанных автомобилей позволило исключить п. 1 из ст. 110 НК.
Справочно: до 2014 г. плательщиком акцизов признавались:
– по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории Республики Беларусь с правом выкупа, – арендодатель (лизингодатель);
– по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, – арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь (п. 1 ст. 110 НК).
По этой же причине из состава освобождаемых от акцизов товаров исключены:
– транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, по перечню, утвержденному Президентом РБ, при их реализации (подп. 1.2 п. 1 ст. 114 НК);
– произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Минпромом (подп. 1.6 п. 1 ст. 114 НК).
2. Закон конкретизировал определения терминов "коньячный и плодовый спирт" и "виноматериалы".
Так, с 1 января 2014 г. для целей исчисления акцизов признают:
– коньячным спиртом – винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 %, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (пере-даваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;
– плодовым спиртом – дистиллят с объемной долей этилового спирта от 52 до 86 %, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта-сырца, ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции.
До 2014 г. плодовым спиртом являлся винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта не менее 30 %;
– виноматериалами – винодельческая продукция, ввозимая в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1 000 дал для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций либо реализуемая (передаваемая) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций.
До 2014 г. виноматериалами признавалась продукция (товары) первичного виноделия, предназначенная только для обязательной расфасовки (розлива) в тару для розничной продажи.
3. Закон в ст. 116 НК уточнил, что с 2014 г. от акцизов освобождаются только те подакцизные товары, которые ввозятся на территорию республики из государств – участников Таможенного союза (ТС).
К таким подакцизным товарам относят:
– автомобильные бензины, дизельное топливо, в т.ч. с метиловыми эфирами жирных кислот, и судовое топливо, заправка которых в бак и (или) иные емкости транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объемах, предусмотренных заводом – изготовителем транспортного средства;
– подакцизные товары, перемещаемые транзитом;
– подакцизные товары, предназначенные для официального использования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственныхобразований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами РБ), дипломатическая почта и консульская вализа.
Справочно: до 2014 г. указанные подакцизные товары освобождались от акцизов независимо от страны их ввоза (ст. 116 НК в ред. 2013 г.). Отметим, что к товарам, ввозимым в 2014 г. не из государств – членов ТС, будут применяться преференции, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза.
4. Закон изложил в новой редакции п. 4 ст. 118 НК. Так, с 2014 г. момент фактической реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров:
1) в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров (подп. 4.1 п. 4 ст. 118 НК в ред. Закона);
2) в соответствии с оформленными документами в случае исполнения договора займа (подп. 4.2 п. 4 ст. 118 НК в ред. Закона);
3) в соответствии с оформленными документами переработчику этих товаров в случае оплаты подакцизными товарами услуг по производству товаров из давальческого сырья (подп. 4.3 п. 4 ст. 118 НК в ред. Закона);
4) в случае изменения собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (подп. 4.4 п. 4 ст. 118 НК в ред. Закона).
До 2014 г. момент фактической реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определялся как приходящийся на налоговый период день их отгрузки (передачи).
Пример
Белорусская организация в январе 2014 г. выполнила работы по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. В связи с этим 31 января 2014 г. был подписан соответствующий акт. При этом 1 февраля 2014 г. собственник подакцизных товаров предоставил белорусскому подрядчику часть продукции в счет оплаты работ по производству товаров из давальческого сырья.
Соответственно фактическая отгрузка этих товаров собственнику не производилась.
В данном случае подрядчику следует произвести исчисление акцизов за февраль 2014 г.
Так, объектами обложения акцизами признают подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК).
Для целей исчисления акцизов реализацией (передачей) подакцизных товаров признают также передачу плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам (подп. 2.8 п. 2 ст. 113 НК).
Таким образом, в случае предоставления собственником подакцизных товаров их части в счет оплаты работ по производству товаров из давальческого сырья 1 февраля 2014 г. подрядчику следует произвести исчисление акцизов за февраль 2014 г., так как на этот налоговый период приходится дата предоставления подакцизных товаров в счет указанной оплаты (подп. 4.3 п. 4 ст. 118 в ред. Закона).
