Обновленный перечень подлежит применению при исчислении НДС по таможенным декларациям, принятым таможенными органами 21 февраля 2012 г. и позже
При ввозе в Республику Беларусь товаров из третьих стран (имеются в виду страны, не являющиеся участниками Таможенного союза Беларуси, Казахстана и России) они помещаются, как правило, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (при ввозе подоговорам купли-продажи, поставки, лизингаи т.п.) или временного ввоза (допуска) (при ввозе по договорам аренды, безвозмездного пользования и т.п.). Одним из условий установления таких процедур является уплата НДС.
Справочно: выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС) (ст. 209 ТК ТС). При помещении товаров под такую процедуру НДС уплачивают в полном объеме (ст. 211 ТК ТС).
Временный ввоз (допуск) – это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС). При помещении товаров под такую процедуру НДС уплачивают* в размере 3 % за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза от суммы НДС, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 282 ТК ТС).
__________________________
* НДС не взимается при полном условном освобождении, случаи которого определены, в частности, решением Комиссии Таможенного союза от 22.06.2011 № 331 "Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки".
При взимании НДС предусмотрено применение 2 ставок: 10 % и 20 %. Первую из них применяют в отношении товаров для детей и продовольственных товаров, вторую – в отношении иных товаров (ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Справочно: НДС по указанной ставке исчисляют от таможенной стоимости товаров, увеличенной на подлежащие уплате ввозную таможенную пошлину и акцизы (ст. 99 НК).
Временной период действия соответствующего перечня продовольственных товаров и товаров следующий:
– до 21 февраля 2012 г. – на основании Указа Президента РБ от 21.06.2007 № 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" (далее – Указ № 287);
– с 21 февраля 2012 г. – на основании Указа № 287, в ред. Указа Президента РБ от 09.02.2012 № 54 (далее – Указ № 54).
Напомним основные нововведения Указа № 54:
1) товарные позиции перечня приведены в соответствие с новой редакцией единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС), которая утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850 "О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" (далее – решение КТС № 850).
Справочно: ТН ВЭД ТС применяют на территории Таможенного союза, в т.ч. Республики Беларусь, с 1 января 2010 г. Она была утверждена решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации". С 1 января 2012 г. действует редакция ТН ВЭД ТС, определенная решением КТС № 850.
Пример 1
Перечень, определенный Указом № 287, содержал товар "яйца птиц в скорлупе свежие, домашней птицы, прочие" (код 0407 00 300 0ТН ВЭД ТС). В обновленном перечне такой товар остался, но уже под новым кодом 0407 21 000 0 ТН ВЭД ТС;
2) изменился состав перечня (некоторые товары исключены из перечня, некоторые новые включены).
Пример 2
1. Организация в 2011 г. импортировала товар "масло соевое" (из 1507 ТН ВЭД ТС). К этому товару ранее применялась ставка НДС 10 %. В обновленном перечне такой товар отсутствует, так как он подпадает под ставку НДС 20 %.
2. Организация в 2011 г. импортировала товар "живая рыба" (0301 ТН ВЭД ТС). К этому товару в 2011 г. применялась ставка НДС 10 %. В обновленном перечне данный товар отсутствует, поскольку подпадает под ставку НДС 20 %.
3. Организация в 2011 г. импортировала товар "гранулы из зерна злаков" (1103 20 ТН ВЭД ТС). К этому товару ранее применялась ставка НДС 20 %. С принятием Указа № 54 такой товар добавлен в перечень продовольственных товаров и товаров для детей, в отношении которых НДС взимают по ставке 10 %.
При этом обновленный перечень подлежит применению при исчислении НДС по таможенным декларациям, принятым таможенными органами 21 февраля 2012 г. и позже. Дело в том, что согласно ст. 77 ТК ТС для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Пример 3
Организация ввезла в январе 2012 г. партию продовольственных товаров, которую поместила на склад временного хранения. На момент ввоза в отношении таких товаров было предусмотрено применение ставки НДС 10 %. Декларирование товаров с целью помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления будет производиться в марте 2012 г. При определении размера НДС (10 % или 20 %) организации надо будет руководствоваться уже Указом № 287, в ред. Указа № 54. Это обусловлено тем, что декларация на помещение данных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления будет регистрироваться уже в период действия Указа № 54.
Как и ранее, при применении перечня необходимо руководствоваться кодом товара по ТН ВЭД ТС, предусмотренным Указом № 54
В перечне, утвержденном Указом № 54, есть товарные позиции, отмеченные знаком <**>. В таких случаях организации для правильного определения ставки НДС должны руководствоваться и кодом товара по ТН ВЭД ТС, и наименованием товара (см. табл. 1).
Пример 4
Организация планирует импортировать из Польши партию товара "санки", который классифицируется в товарной позиции 8716 ТН ВЭД ТС "Прицепы и полуприцепы; прочие несамоходные транспортные средства; их части". Указанная позиция включена в рассматриваемый перечень. Однако под ставку 10 % подпадают только санки детские.
При применении ставки НДС в размере 10 % в отношении одежды, ввозимой по перечню, есть особенности
По отдельным товарам – предметы одежды – применение 10%-й ставки НДС зависит от размера ввозимой по перечню одежды (см. табл. 2).
Пример 5
Организация планирует импортировать из Польши партию товаров "блузки, блузы и блузоны женские или для девочек" (6206 ТН ВЭД ТС). Применение ставки НДС 10 % возможно только при ввозе товара "блузки, блузы и блузоны для девочек", причем для этих целей размеры таких товаров не должны превышать: рост – до 176 см включительно; обхват груди – до 84 см включительно. Иные товары из позиции 6206 ТН ВЭД ТС будут подпадать под ставку НДС 20 %.
В заключение отметим, что Государственный комитет по стандартизации исключен Указом № 54 из перечня организаций, уполномоченных на выдачу заключений об отнесении продовольственных товаров к деликатесным. Такое право сохранилось за Минсельхозпродом.
Пример 6
Организация планирует импортировать партию товара "готовые продукты из мяса" (из 1601 00, из 1602 32, из 1602 39, из 1602 41, из 1602 42, из 1602 49, из 1602 50 ТН ВЭД ТС). Данный товар подпадает под ставку НДС в размере 10 %, кроме: деликатесных (копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – шинки, корейки, балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея и т.п.); свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка. Заключение об отнесении либо неотнесении ввозимых товаров к деликатесным и соответственно применении ставки НДС 10 % или 20 % возможно получить в Минсельхозпроде.
