Объектом обложения налогом на прибыль в 2010 г. является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Понятие дивидендов и приравненных к ним доходов дано в ст. 35 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Валовой прибылью для исчисления налога на прибыль признается:
– для белорусских организаций – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Такие нормы приведены в ст. 126 НК.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом – по выбору плательщика календарный квартал или месяц (п. 2 ст. 143 НК).
Налог на прибыль от валовой прибыли исчисляется нарастающим итогом с начала года
Налоговую декларацию по налогу на прибыль в 2010 г. необходимо представлять в налоговые органы независимо от того, имеется объект налогообложения или нет. Такое требование установлено п. 4 ст. 143 НК. Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога на прибыль производится по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если срок сдачи налоговой декларации или уплаты налога приходится на нерабочий день, то сдать декларацию и уплатить налог необходимо в ближайший рабочий день.
Справочно: в случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший, следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК).
Форма декларации по налогу на прибыль и инструкция о порядке ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее – соответственно постановление № 87 и Инструкция № 87).
На титульном листе налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль в графе "ОКЭД" указывается 5 цифровых десятичных знаков кода:
– по первой позиции – основной вид деятельности, определяемый в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госкомстандарта РБ от 28.10.2006 № 65 "Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации и общегосударственного классификатора Республики Беларусь";
– по второй позиции – второстепенный вид деятельности согласно приложению 28 к постановлению № 87;
– по третьей позиции – вспомогательный вид деятельности согласно приложению 28 к постановлению № 87.
Пример
Основной вид деятельности организации – производство офисной мебели. Кроме того, организация занимается столярными работами по заказам населения. В таком случае по первой позиции необходимо указать код по ОКРБ-005-2006 – 36120, по второй – 45420 согласно приложению 28 к постановлению № 87.
Плательщик налога на прибыль при заполнении декларации должен заполнить только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчета), для заполнения которых у него имеются сведения.
Так, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль с валовой прибыли заполняется часть I декларации. При исчислении налога на прибыль с дивидендов следует заполнять часть III декларации.
Обращаем внимание, что в налоговых декларациях (расчетах) показатели необходимо указывать в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой.
Сумма льгот отражается по строкам 11 и 12
При наличии у организации льгот сумма льготируемой прибыли отражается по стр. 11 и 12 части I декларации.
При этом по стр. 11 следует показывать прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов.
Так, в стр. 11, в частности, необходимо указывать прибыль, льготируемую в соответствии со ст. 140 НК:
– подп. 1.3 п. 1 – прибыль от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
– подп. 1.5 п. 1 – прибыль организаций, использующих труд инвалидов, от производства и реализации продукции (работ, услуг);
– подп. 1.7 п. 1 – прибыль от производства продуктов детского питания;
– подп. 1.12 п. 1 – прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, и др.
Также по стр. 11 нужно показывать прибыль:
– полученную от реализации произведенной в сельской местности продукции (работ, услуг) и льготируемую в соответствии с Декретом Президента РБ от 20.12.2007 № 9;
– полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, которые пользуются льготами согласно Декрету Президента РБ от 28.01.2008 № 1;
– льготируемую в соответствии с рядом указов Президента РБ.
Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом, отражается по стр. 12 декларации.
Так, в частности, по стр. 12 отражаются суммы прибыли, прольготированной при направлении ее на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
По стр. 12 следует отражать суммы прибыли (в размере не более 5 % валовой прибыли), которые переданы зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования и другим и льготируются в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК.
По стр. 12 нужно показывать прибыль, льготируемую Национальной государственной телерадиокомпанией в соответствии с Указом Президента РБ от 23.10.2009 № 523, Ассоциацией общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов" – согласно Указу Президента РБ от 09.07.2001 № 374.
При использовании плательщиками льгот, в т.ч. в виде пониженных ставок налога на прибыль, необходимо заполнить справку о размере и составе использованных льгот. Форма этой справки приведена в разд. II части I декларации.
При этом:
– гр. 3 "Код льготы" заполняется инспекцией МНС согласно республиканскому справочнику льгот по налогам;
– гр. 4 "Размер льготируемой налоговой базы" справки не заполняется в случае применения льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Заполним часть I декларации, используя следующую условную ситуацию.
Ситуация
Организация занимается производством товаров и осуществляет торговую деятельность. При этом организацией выпускаются высокотехнологичные товары, прошедшие в установленном законодательством порядке государственную научно-техническую экспертизу. Организация включена в перечень высокотехнологичных организаций, утвержденный Указом Президента РБ от 04.12.2008 № 662.
В феврале 2010 г. прибыль, полученная от реализации произведенных высокотехнологичных товаров собственного производства, облагается налогом на прибыль по ставке 12 %; прибыль, полученная от торгово-посреднической деятельности, – по ставке 24 %. Выручка от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства за январь – февраль 2010 г. составляет 98 560,500 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции – 63 500,600 тыс. руб.
Выручка от реализации приобретенных товаров равна 40 600,300 тыс. руб. Издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, – 4 500,000 тыс. руб., покупная стоимость реализованных товаров – 28 194,650 тыс. руб.
Внереализационные доходы составили 3 500,000 тыс.руб., внереализационные расходы – 1 100,000 тыс. руб.
Организация приобрела и передала в феврале 2010 г. детской больнице оборудование стоимостью 5 500,000 тыс. руб. В этом случае может быть применена льгота по налогу на прибыль, которая отражается в стр. 12 налоговой декларации. Поясним, что показатель, отражаемый по стр. 12 в гр. 3, распределяется по гр. 4, 5, 6 и 7 названной строки исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателем стр. 10 и показателем стр. 11 гр. 4, 5, 6 и 7 соответственно, в общей сумме указанных сумм. Такой порядок установлен Инструкцией № 87.
