Ситуация
Расходы организации, связанные с соблюдением режима коммерческой тайны
Организация обладает сведениями коммерческого, финансового и иного характера, в т.ч. секретами производства, в отношении которых установлен режим коммерческой тайны.
Режим коммерческой тайны включает комплекс мер, направленных на обеспечение конфиденциальности сведений, составляющих коммерческую тайну.
В связи с этим организация согласно ст. 17 Закона о коммерческой тайне [1] заключила с рядом работников обязательство о неразглашении коммерческой тайны, условиями которого определены:
– права и обязанности сторон, связанные с соблюдением конфиденциальности сведений, составляющих коммерческую тайну, порядок доступа работника к сведениям, составляющим коммерческую тайну нанимателя, и (или) сведениям, составляющим коммерческую тайну третьих лиц, к которым наниматель получил доступ, а также срок действия обязательства;
– размер и порядок выплаты работнику вознаграждения за выполнение обязательств, связанных с соблюдением режима коммерческой тайны;
– ответственность работника за его нарушение.
Имеет ли право организация расходы на установление и обеспечение режима коммерческой тайны, в т.ч. расходы на выплату работникам вознаграждения за выполнение обязательств, связанных с соблюдением режима коммерческой тайны, включать в затраты, учитываемые при налогообложении?
Да, имеет.
Чтобы правильно ответить на данный вопрос, обратимся к нормам ст. 169, 170 НК [2].
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством |*|.
* Текст письма МНС от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах»
К ним, в частности, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации) (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
С учетом изложенного расходы на установление и обеспечение режима коммерческой тайны, в т.ч. расходы на выплату работникам вознаграждения за выполнение обязательств, связанных с соблюдением режима коммерческой тайны, включаются организациями в затраты, учитываемые при налогообложении.
Затраты по производству и реализации учитываются при налогообложении прибыли с учетом ряда особенностей (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК). Так, затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Поэтому при приобретении основных средств и нематериальных активов, необходимых для обеспечения режима коммерческой тайны, их стоимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в сумме начисленной амортизации |*|.
* Комментарий к изменениям, произошедшим в 2019 г. по налогу на прибыль
