Является ли обязательным для применения установленный постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704) порядок учета курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки?
Применение постановления № 704 является правом организации.
Коммерческие организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров (п. 1 постановления № 704).
Коммерческие организации имеют право относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки,определенные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Приведенную норму содержит п. 2 постановления № 704.
Таким образом, применение установленного постановлением № 704 порядка учета курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки является правом организации.
Организация для осуществления своей деятельности приобретает материалы, товары у нерезидентов РБ.
Каким образом в 2011 г. необходимо учитывать расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчетов с нерезидентом, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, если данные расходы составляли значительную сумму относительно стоимости материалов, товаров, иногда даже превышая ее?
До 1 апреля 2011 г. расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки организация должна учитывать согласно Декрету № 15*.
____________________
* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15).
С 1 апреля 2011 г. у организации существует право выбора в части способа учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки: относить данные расходы на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и учитывать при налогообложении прибыли в полной сумме, как установлено Декретом № 15, либо относить их на увеличение стоимости сырья, материалов, товаров в соответствии с постановлением № 704 и учитывать при налогообложении по мере реализации готовой продукции, товаров, к которым они имеют непосредственное отношение.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки коммерческие организации списывают для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) (подп. 1.4.2 п. 1 Декрета № 15).
Декрет № 15 содержит только одно указание на возможность применения отличного от подп. 1.4.2 п. 1 Декрета № 15 порядка: п. 3 Декрета № 15 предоставил Совету Министров право устанавливать для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих государственные поставки в Республику Беларусь товаров критического импорта, иной порядок отнесения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты по курсу, отличающемуся от курса Нацбанка.
Означает ли это, что руководствоваться нормами п. 1 постановления № 704 могут только коммерческие организации, указанные в п. 3 Декрета № 15?
Не означает.
Постановление № 704 принято в соответствии со ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" и Декретом № 15 (без ссылки на конкретный пункт Декрета № 15).
Таким образом, предусмотренные постановлением № 704 подходы по учету расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки не противоречат нормам Декрета № 15. Руководствоваться нормами п. 1 постановления № 704 могут все коммерческие организации, а не только указанные в п. 3 Декрета № 15.
Организация имеет курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по дебиторской и кредиторской задолженности. В некоторых случаях они составляют значительную сумму, существенно влияя на финансовый результат от деятельности организации.
С какой даты их можно относить на счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" с целью равномерного списания с учетом принятия постановления № 704? Можно ли курсовые разницы, связанные с приобретением материалов, относить на счет 10 "Материалы"?
Пункт 2 постановления № 704, в котором приведен порядок отражения курсовых разниц с использованием счетов 97 и 98, вступил в силу с 27 мая 2011 г.
Таким образом, относить курсовые разницы на счета 97 и 98, применяя порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, можно только с 27 мая 2011 г.
До 27 мая 2011 г. в отношении курсовых разниц, возникших при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо было руководствоваться нормами Декрета № 15.
Ни Декретом № 15, ни постановлением № 704 возможность отнесения курсовых разниц, связанных с приобретением материалов, на счет 10 не предусмотрена.
Кроме того, не включают в фактическую себестоимость материалов курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы (п. 38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133).
Организация имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте на 30 апреля 2011 г. Эта же задолженность продолжает числиться на 31 мая 2011 г. Организация приняла решение проводить переоценку дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте с даты вступления в силу постановления № 704 (с 27 мая 2011 г.) в соответствии с данным постановлением.
Каким образом организации следует произвести переоценку на 31 мая 2011 г.: всю сумму переоценки необходимо отразить в соответствии с постановлением № 704 либо нужно произвести переоценку на 27 мая 2011 г. за период с 1 по 27 мая 2011 г. в соответствии с нормами Декрета № 15, а за период с 27 по 31 мая 2011 г. – в соответствии с нормами постановления № 704?
Переоценку имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте организации производят при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 15).
Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 199), даны следующие определения:
– дата совершения хозяйственной операции – дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РБ или договором;
– дата составления бухгалтерской отчетности за отчетный период – последний календарный день в отчетном периоде.
Постановлением № 704 не предусмотрена переоценка дебиторской и кредиторской задолженности на дату вступления в силу самого постановления.
Поскольку на 31 мая 2011 г. (дату составления бухгалтерской отчетности за май) постановление № 704 уже действовало (вступило в силу с 27 мая 2011 г.), в случае принятия организацией решения о применении постановления № 704 при проведении переоценки соответствующих видов дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату (31 мая 2011 г.) переоценку следовало производить в соответствии с постановлением № 704.
Организация имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте на 30 апреля 2011 г. Частично она погашалась 24 мая 2011 г., оставшаяся же задолженность продолжает числиться на 31 мая 2011 г.
В каком порядке нужно было переоценить данную задолженность, если организация приняла решение проводить переоценку дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте в соответствии с постановлением № 704?
Поскольку постановление № 704 вступило в силу с 27 мая 2011 г., переоценку на 24 мая 2011 г. (дату совершения хозяйственной операции) следовало произвести в соответствии с нормами Декрета № 15, а переоценку задолженности, оставшейся на 31 мая 2011 г. (дату составления бухгалтерской отчетности за май), – в соответствии с постановлением № 704.
Может ли организация частично применять постановление № 704: проводить переоценку кредиторской задолженности в порядке, предусмотренном постановлением № 704, а дебиторской – в порядке, предусмотренном Декретом № 15?
Такое право у организации есть.
В случае принятия организацией решения об отнесении курсовых разниц по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, на расходы будущих периодов, данные курсовые разницы следует отражать согласно п. 7 Инструкции № 199 записью:
Д-т (К-т) 97 – К-т (Д-т) 60, 62, 66, 67, 76.
Далее курсовые разницы, накопленные на счете 97, необходимо списывать с этого счета в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г., записью:
Д-т (К-т) 92 – К-т (Д-т) 97.
Если организация будет учитывать курсовые разницы по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, в прежнем порядке, предусмотренном Декретом № 15, их следует отражать в бухгалтерском учете записью:
Д-т (К-т) 60, 62, 76 – К-т (Д-т) 92.
Постановление № 704 дало право коммерческим организациям производить переоценку дебиторской и кредиторской задолженности с применением счетов 97 и 98 с дальнейшим списанием сумм курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Имеет ли право организация списывать курсовые разницы в состав внереализационных доходов (расходов) ежемесячно в размерах, определяемых приказом руководителя организации исходя из финансового положения организации, или необходимо производить списание равными частями?
Списание курсовых разниц со счетов 97 и 98 в состав внереализационных расходов (доходов) ежемесячно в размерах, определяемых руководителем организации исходя из финансового положения организации, не будет противоречить законодательству.
