Организациям предоставлено право выбора ведения учета курсовых разниц и расходов по покупке иностранной валюты по-старому или по-новому
В связи с произошедшими в мае 2011 г. изменениями на валютном рынке были приняты соответствующие нормативные акты, позволяющие регулировать доходы и расходы организаций с целью недопущения убытков. Организациям предоставлены права:
1) расходы по покупке иностранной валюты (разницу между курсом покупки и курсом Нацбанка) для расчетов за запасы, возникшие с 1 апреля 2011 г., списывать на увеличение стоимости этих запасов;
2) с 27 мая 2011 г. курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности, связанным сприобретением запасов, учитывать в составе доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием в состав внереализационных доходов и расходов согласно порядку, установленному руководителем, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Рассмотрим более подробно эти дополнения.
Минфин во исполнение п. 3 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704) принял постановление от 06.06.2011 № 37 "О внесении дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199" (далее – постановление № 37).
До вступления в силу постановления № 704 и постановления № 37 переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют производилась в порядке, определенном Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с учетом изменений и дополнений от 29.05.2009 № 7 и от 28.01.2010 № 1) (далее – Декрет № 15) и Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с учетом изменений и дополнений от 11.01.2010 № 2 и от 26.02.2010 № 17) (далее – Инструкция № 199).
Постановление № 704 предоставило организациям право выбора одного из вариантов:
а) оставить порядок учета расходов по покупке валюты и курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженностям, применявшийся до вступления в силу постановления № 704;
б) принять решение и перейти на порядок, разрешенный постановлением № 704.
Выбор в пользу второго варианта должен быть закреплен приказом (распоряжением) руководителя организации.
Рассмотрим, в чем его особенности.
С 1 апреля расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка), по запасам разрешено списывать на увеличение стоимости запасов
Коммерческие организации имеют право с 1 апреля 2011 г. расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки относить не на себестоимость продукции (работ, услуг), а на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров (п. 1 постановления № 704).
В методику, установленную подп. 1.4 п. 1 Декрета № 15, п. 1 постановления № 704 с 1 апреля 2011 г. внесены дополнения.
Это повлекло следующие дополнения в п. 16 Инструкции № 199.
В случае принятия коммерческими организациями решения об отнесении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров их следует отражать в бухгалтерском учете записями:
Д-т 10 "Материалы", 41 "Товары" – К-т счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).
Этот порядок организации могут применять в отношении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, возникших с 1 апреля 2011 г. Если указанные расходы организации учитывали в составе затрат или расходов на реализацию (Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию"), то им предоставлено право на основании приказа (распоряжения) руководителя произвести исправительные записи за апрель – май 2011 г. в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (письмо от 17.06.2011 Минфина № 15-1-6/342 и МНС РБ № 2-2-23/10330).
Таким образом, организации могут на основании приказа руководителя расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, возникшие с 1 апреля 2011 г., относить на себестоимость продукции (работ, услуг) не в момент приобретения валюты, а по мере использования в производстве приобретенных за эту валюту сырья, материалов или при реализации товаров.
С 27 мая 2011 г. организации вправе учитывать курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженностям, образовавшимся по расчетам за сырье, материалы, товары, работы (услуги)в составе доходов и расходов будущих периодов
Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на расходы (доходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы) в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п. 2 постановления № 704).
Пунктом 2 постановления № 704 с 27 мая 2011 г. внесены дополнения в методику, установленную абз. 5 подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15.
В связи с этим п. 7 Инструкции № 199 дополнен следующей нормой.
В случае принятия коммерческими организациями в соответствии с законодательством решения относить курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов в бухгалтерском учете следует отражать эти курсовые разницы, возникающие по выраженной в иностранной валюте:
– дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ:
положительные: Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К-т 98 "Доходы будущих периодов";
отрицательные: Д-т 98 – К-т 60, 62, 76.
При этом курсовые разницы, накопленные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывают с этого счета в кредит (дебет) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков:
положительные: Д-т 97 "Расходы будущих периодов" – К-т 60, 62, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76;
– отрицательные: Д-т 60, 62, 66, 67, 76 – К-т 97.
При этом курсовые разницы, накопленные на счете 97, списывают с этого счета в дебет (кредит) счета 92 в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
Важно! Изложенный порядок организации могут применять в отношении курсовых разниц, возникающих при погашении дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ. Аналогично можно применить этот порядок для кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, произведенным начиная с 27 мая 2011 г., а также возникающих на отчетные даты (даты составления бухгалтерской отчетности), начиная с 31 мая 2011 г.
Порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, нельзя применять в отношении курсовых разниц, возникших при погашении дебиторской и кредиторской задолженности до 27 мая 2011 г.
Внимание! Рассмотренный порядок не распространяется на списание курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути; дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации по подотчетным суммам; дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте; кредиторской (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним) и дебиторской задолженности по выданным авансам навыполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы.
Такие разницы следует отражать в бухгалтерском учете организаций в прежнем порядке, установленном подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15 и частью первой п. 7 Инструкции № 199.
Если организация применяет методику, разрешенную постановлением № 704, то образовавшиеся курсовые разницы увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль при включении их в состав внереализационных доходов (расходов)
Курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности виностранной валюте, списываемые в порядке, установленном постановлением № 704 и постановлением № 37, следует учитывать при налогообложении в составе внереализационных доходов (расходов) при отражении в бухгалтерском учете на счете 92. Пока курсовые разницы будут учтены на счетах 97 и 98, они не влияют на прибыль организации (в целях бухгалтерского и налогового учета). Курсовые разницы увеличивают (уменьшают) прибыль организации при списании их записями:
Д-т 98 (92) – К-т 92 (98);
Д-т 92 (97) – К-т 97 (92).
Вниманию организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), в т.ч. осуществляющие ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вправе отражать списание курсовых разниц в порядке, установленном постановлением № 704 и разъяснением, содержащимся в письме от 17.06.2011 Минфина № 15-1-6/342 и МНС РБ № 2-2-23/10330. При этом для целей исчисления налога при УСН курсовые разницы следует включать во внереализационные доходы на дату отражения их списания.
От редакции:
Рекомендуем по данному вопросу дополнительно обратиться к публикации Г. Сафоновой "Комментарий (Списание курсовых разниц можно растянуть во времени)" ("ГБ", 2011, № 22, с. 16–18). Обращаем внимание, что на с. 18 автор показал списание курсовых разниц по денежным средствам на счет 98, а следовало списать на счет 92 (Д-т 57 – К-т 92). Это связано с тем, что внесенные дополнения в действующую методику учета курсовых разниц разрешают отсрочить списание курсовых разниц по кредиторской и дебиторской задолженности, если они связаны с приобретением запасов. По денежным средствам в иностранной валюте курсовые разницы списывают в прежнем порядке.
