* Информация об определении налоговой базы при УСН в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Изложим суть, приведя норму из Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
В налоговую базу при УСН при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) включается сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж).
Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательств по их возмещению, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (часть шестая п. 2 ст. 288 НК).
Чтобы убедиться в правомерности включения в налоговую базу и выручку от реализации возмещения арендаторами всех расходов арендодателя, нужно прежде всего учесть различия в их экономической сущности.
Одно дело, если в налоговой базе отражают суммы возмещения расходов, когда арендодатель оказывает собственные услуги арендаторам. Например, для охраны сданных в аренду зданий (помещений) арендодатель принял в свой штат охранников с соответствующими расходами по их содержанию (заработная плата, начисления на нее и др.). В таком случае арендодатель вправе с учетом законных требований ценообразования устанавливать расценки на оказываемые собственные услуги и их возмещение относить к доходам от реализации.
Чтобы возмещению коммунальных и других услуг сторонних организаций придать статус выручки, потребуется формировать цены на них, включающие расходы арендодателя по их оплате поставщику, НДС, а также определенный уровень рентабельности. Это нереально и не предусмотрено законодательством.
Совершенно другой экономический статус имеет возмещение передаваемых арендаторам коммунальных и других услуг, оказываемых сторонними организациями (электро-, тепло-, водоснабжение и др.). В таких случаях арендодатель не имеет права и не может реализовать такие услуги.
Полученные от сторонних организаций коммунальные и другие услуги всего лишь трансформируются (переадресовываются) арендаторам методом арифметического распределения между ними пропорционально занимаемой площади количества использованной тепловой и электрической энергии, воды и др., не принося при этом арендодателю никаких дополнительных доходов.
В целях соблюдения требований рассматриваемой нормы НК суммы возмещения арендаторами арендодателю стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенных в сумму арендной платы, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
Д-т 51 – К-т 62;
Д-т 62 – К-т 90.
Вследствие этого искажается финансовая отчетность: завышается реальная выручка от текущей деятельности.
От редакции:
На сегодняшний день существуют 2 версии отражения возмещаемых расходов: на счете 90 или на счете 76. При отражении их на счете 76 придется вносить корректировки в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов. Однако вопрос, как правильно отражать эти расходы, пока еще не решен.
Следует отметить, что при исчислении НДС объектами обложения не признают обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендаторами (лизингополучателями) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенных в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Читая приведенную норму, невозможно не согласиться с логикой в отсутствии налогообложения возмещаемых сумм приобретенных работ (услуг). Что касается налога при УСН, то он в рассматриваемом случае является завуалированной формой налога на прибыль, что в принципе противоречит самой сущности УСН.
Учитывая изложенное, абзац третий части шестой п. 2 ст. 288 НК предлагаю изложить в следующей редакции:
"В налоговую базу при УСН |*| при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) включается сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых собственных расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в арендную плату (лизинговый платеж).
* Информация об определении налоговой базы организацией, применяющей УСН, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Суммы возмещаемых собственных расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательств по их возмещению, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц".
