(Окончание. Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2013. – № 7. – С. 66–78; № 8. – С. 81–93.)
Суммовые разницы по контрактной стоимости предмета лизинга
Порядок отражения в бухгалтерском учете лизингополучателя суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, зависит от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга после завершения срока действия договора либо нет (п. 15 Инструкции № 75).
Договором лизинга по окончании срока его действия предусмотрен выкуп предмета лизинга
Лизингополучатель суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражает по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга, по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76 до ввода предмета лизинга в эксплуатацию и дебету счета 01, субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 08 после ввода предмета лизинга в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года (п. 15 Инструкции № 75).
Пример 9
Лизингополучатель 3 декабря 2012 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 200 000 долл. США, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию.
По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, уплата лизинговых платежей осуществляется в белорусских рублях.
23 ноября 2012 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю (авансовый платеж) в сумме, эквивалентной 4 800 долл. США, в счет частичного погашения контрактной стоимости предмета лизинга.
По условиям договора лизинга предмет лизинга после перечисления всей суммы лизинговых платежей и оплаты выкупной стоимости переходит в собственность лизингополучателя.
Курс доллара США по состоянию на 23 ноября 2012 г. составлял 8 550 бел. руб.; на 3 декабря 2012 г. – 8 560 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 9):
Пример 10
Лизингополучатель 2 ноября 2012 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 200 000 долл. США, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, уплата лизинговых платежей осуществляется в белорусских рублях по курсу Нацбанка.
8 ноября 2012 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю в сумме, эквивалентной 5 000 долл. США, в счет погашения контрактной стоимости предмета лизинга.
По условиям договора лизинга предмет лизинга после перечисления всей суммы лизинговых платежей и оплаты выкупной стоимости переходит в собственность лизингополучателя.
Курс доллара США по состоянию на 2 ноября 2012 г. составлял 8 490 бел. руб.; по состоянию на 8 ноября 2012 г. – 8 540 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (предъявление и вычет НДС не рассматриваются) (см. табл. 10):
Суммовые разницы, отраженные на счете 08, в ноябре 2012 г. в конце отчетного года (с учетом показателя суммовых разниц, отраженного в бухгалтерском учете лизингополучателя в декабре 2012 г.) будут списаны на счет 01, субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга".
Порядок списания суммовых разниц (в конце отчетного квартала или года), учета и начисления амортизационных отчислений при отрицательном показателе суммовых разниц аналогичен порядку списания курсовых разниц, который был рассмотрен выше.
Договором лизинга по окончании срока его действия предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю
Лизингополучатель суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражает по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп предмета лизинга не предусмотрен, по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. 15 Инструкции № 75).
Важно! Порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц при исполнении договоров лизинга отличается от порядка отражения суммовых разниц по иным хозяйственным операциям (которые, напомним, в соответствии с Инструкцией № 102 с 1 января 2013 г. отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" либо 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности").
Также следует обратить внимание, что с 1 января 2013 г. в Инструкцию № 102 введено понятие "разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства", в то время как в Инструкции № 75 данные разницы по-прежнему называются "суммовыми".
Указанный порядок отличается и от порядка учета курсовых разниц, которые в подобной ситуации отражают на счете 08.
В рассматриваемом случае суммовые разницы отражают на счетах учета затрат (20, 26, 44) как до ввода предмета лизинга в эксплуатацию у лизингополучателя (либо до его получения, если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя), так и после его ввода в эксплуатацию (получения от лизингодателя).
При этом на счетах учета затрат отражают суммовые разницы, возникшие при уплате лизинговых платежей как в части погашения контрактной стоимости предмета лизинга, так и в части вознаграждения лизингодателя, поскольку нормами Инструкции № 75 данный порядок предусмотрен для всего лизингового платежа, который согласно п. 17 Положения о лизинге, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865, включает в себя как возмещение контрактной стоимости предмета лизинга, так и вознаграждение лизингодателя.
Суммовые разницы по вознаграждению лизингодателя
Лизингополучатель суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга в части вознаграждения лизингодателя, отражает по дебету счетов 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. 15 Инструкции № 75).
Порядок отражения суммовых разниц в регистрах бухгалтерского учета лизингополучателя в рассматриваемом случае не зависит от условий договора лизинга (будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга либо нет, у кого на балансе по условиям договора находится предмет лизинга и т.п.).
Пример 11
Лизингополучатель 20 ноября 2012 г. получил производственное оборудование в лизинг контрактной стоимостью 120 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 20 000 долл. США.
По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, уплата лизинговых платежей осуществляется в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату их уплаты.
3 декабря 2012 г. лизингополучатель перечислил лизингодателю сумму, эквивалентную 12 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 200 долл. США, а также погасил задолженность по вознаграждению лизингодателя за ноябрь 2012 г. в сумме 360 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 60 долл. США.
Курс доллара США по состоянию на 20 ноября 2012 г. составлял 8 510 бел. руб.; на 30 ноября 2012 г. – 8 580 бел. руб.; на 3 декабря 2012 г. – 8 560 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 11):
Суммовые разницы у лизингополучателя при выкупе предмета лизинга
Суммовые разницы по лизинговым платежам при выкупе предмета лизинга в собственность отражают по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. 15 Инструкции № 75).
Пример 12
В декабре 2012 г. лизингополучатель осуществил выкуп предмета лизинга у лизингодателя.
По условиям договора лизинга в течение срока его действия предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.
Выкупная стоимость в размере, эквивалентном 3 600 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % в размере 600 долл. США, перечислена лизингодателю 10 декабря 2012 г. Согласно графику лизинговых платежей необходимость перечисления еще каких-либо денежных средств лизингодателю в декабре 2012 г. отсутствовала.
Курс доллара США по состоянию на 10 декабря 2012 г. составлял 8 610 бел. руб.; на 1 декабря 2012 г. – 8 560 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражаться следующим образом (см. табл. 12):
