Курсовые и суммовые разницы, возникающие при исполнении договоров лизинга, в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя (Продолжение)

ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ

 

 

Нормативное регулирование порядка отражения в регистрах бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, зависит от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга после завершения срока действия договора. Как будет сказано ниже, нормы Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75), определяют порядок действий лизингополучателя не во всех возможных ситуациях, и помимо Инструкции № 75 лизингополучателю следует руководствоваться нормами Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15) и Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее – Инструкция № 199).

При этом необходимо отметить, что порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности перед лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга, является идентичным как в том случае, если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, так и в том случае, если выкуп предмета лизинга не предусмотрен.

Договором лизинга по окончании срока его действия предусмотрен выкуп предмета лизинга

Лизингополучатель списание курсовых разниц по лизинговым платежам и выданным авансам по договору лизинга, которым предусмотрен выкуп предмета лизинга, отражает:

– до ввода предмета лизинга в эксплуатацию – по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга";

– после ввода предмета лизинга в эксплуатацию – по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 08 по лизинговым платежам в части платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года (п. 15 Инструкции № 75).

 

Вывод. Курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем, в любом случае увеличивают стоимость предмета лизинга (вне зависимости от того, когда они возникли (до ввода предмета лизинга в эксплуатацию или после), различается только период, в котором они относятся на увеличение стоимости предмета лизинга).

 

Также следует отметить, что до ввода предмета лизинга в эксплуатацию у лизингополучателя курсовые разницы, возникшие при переоценке задолженности лизингодателя, являются курсовыми разницами по контрактной стоимости предмета лизинга, в связи с чем подлежат списанию на счет 01, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга", а не как иные расходы на счет 01, субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга".

После ввода предмета лизинга в эксплуатацию курсовые разницы в части переоценки задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга формируют показатель присоединенной стоимости предмета лизинга.

Пример 1

Лизингополучатель 3 декабря 2012 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 200 000 долл. США, который на дату его получения введен в эксплуатацию.

По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

23 ноября 2012 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю (авансовый платеж) в сумме 4 800 долл. США в счет частичного погашения контрактной стоимости предмета лизинга.

По условиям договора лизинга предмет лизинга после перечисления всей суммы лизинговых платежей и оплаты выкупной стоимости переходит в собственность лизингополучателя.

Курс доллара США по состоянию на 23 ноября 2012 г. составлял 8 550 бел. руб.; на 30 ноября 2012 г. – 8 580 бел. руб.; на 3 декабря 2012 г. – 8 560 бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (предъявление и вычет НДС в данном примере не рассматриваются) (см. табл. 1):

 

 

Лизингополучатель 2 ноября 2012 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 200 000 долл. США, который на дату его получения введен в эксплуатацию. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

8 ноября 2012 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю в сумме 5 000 долл. США в счет погашения контрактной стоимости предмета лизинга.

По условиям договора лизинга предмет лизинга после перечисления всей суммы лизинговых платежей и оплаты выкупной стоимости переходит в собственность лизингополучателя.

Курс доллара США по состоянию на 2 ноября 2012 г. составлял 8 490 бел. руб.; на 8 ноября 2012 г. – 8 540 бел. руб.; на 30 ноября 2012 г. – 8 580 бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (предъявление и вычет НДС в данном примере не рассматриваются) (см. табл. 2):

 

 

Курсовые разницы, отраженные на счете 08, в ноябре 2012 г. в конце отчетного года (с учетом показателя курсовых разниц, отраженного в регистрах бухгалтерского учета лизингополучателя в декабре 2012 г.) будут списаны на счет 01, субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга".

 

Важно! Порядок учета вышеуказанных курсовых разниц в 2012 и 2013 гг. является одинаковым. Изменения в нормативные правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в части переоценки задолженности перед лизингодателем по контрактной стоимости предмета лизинга, не вносились.

Период списания курсовых разниц по контрактной стоимости предмета лизинга

Курсовые разницы по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, до ввода их в эксплуатацию списываются на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года – на стоимость основных средств и нематериальных активов (п. 15 Инструкции № 75, подп. 1.3.2 п. 1 Декрета № 15 и п. 7 Инструкции № 199).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухучета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа самостоятельно (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, далее – Инструкция № 62).

 

Вывод. Порядок списания курсовых разниц в части переоценки задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга (квартал или год) организация-лизингополучатель должна закрепить в учетной политике.

 

При этом следует отметить, что на практике наиболее часто используемым способом является списание курсовых разниц в конце отчетного года, так как это упрощает расчет амортизационных отчислений присоединенной стоимости предмета лизинга.

 

Важно! Еще одним моментом, на который следует обратить внимание, является случай, когда показатель курсовых разниц, отраженный на счете 08, в части переоценки задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга имеет отрицательную величину.

Данная ситуация может иметь место при снижении курса иностранной валюты при проведении переоценки задолженности лизингодателя в соответствующих месяцах.

Каким образом лизингополучателю следует поступать в этой ситуации, Инструкция № 75 и иные нормативные правовые акты, определяющие порядок проведения переоценки задолженности перед лизингодателем, прямо не регламентируют.

Вместе с тем инструкции № 75 и № 199, Декрет № 15 не предоставляют возможности отражения сальдо на счете 08 по состоянию наконец отчетного периода (например, года), устанавливая обязанность по списанию всех курсовых разниц на стоимость основных средств (не устанавливая при этом обязанности по их списанию только на увеличение или только на уменьшение стоимости основных средств).

Необходимо подчеркнуть, что отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке задолженности при осуществлении организацией вложений в долгосрочные активы и при приобретении основных средств за собственные денежные средства, либо за счет кредитов и займов, т.е. в "нелизинговом" порядке, согласно Декрету № 15 и Инструкции № 75 также подлежат отнесению (списанию) на стоимость объектов основных средств в конце отчетного квартала (года).

По мнению автора, данный порядок должен применяться и при списании курсовых разниц при переоценке кредиторской задолженности лизингодателя в части контрактной стоимости предмета лизинга, так как в настоящее время каких-либо особенностей их списания при исполнении договоров лизинга не установлено.

Для придания полной легитимности указанным действиям лизингополучателя этот порядок, руководствуясь Инструкцией № 62, также целесообразно закрепить в учетной политике организации-лизингополучателя.

Пример 3

Лизингополучатель в марте 2012 г. получил предмет лизинга, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

По условиям договора лизинга предмет лизинга после перечисления всей суммы лизинговых платежей и оплаты выкупной стоимости переходит в собственность лизингополучателя.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. на счете 08 у лизингополучателя отражен показатель курсовых разниц, возникших при переоценке задолженности перед лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга в течение 2012 г. в размере минус 20 млн. бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя по состоянию на 31 декабря 2012 г. необходимо произвести следующую бухгалтерскую запись (см. табл. 3):

 

 

Также следует иметь в виду, что в соответствии с подп. 14.3 п. 14 Инструкции № 75, п. 57 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств).

Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, в порядке, применяемом для основного объекта лизинга в соответствии с договором лизинга до выкупа, возврата или выбытия объекта.

Однако, по мнению автора, поскольку амортизация представляет собой процесс отражения потери стоимости объектов основных средств, а отрицательная стоимость в виде присоединенной стоимости предмета лизинга (в данном случае курсовых разниц) не может рассматриваться как потеря стоимости и, соответственно, сумма амортизации не может представлять собой отрицательную величину, то в рассматриваемой ситуации присоединенная стоимость предмета лизинга не амортизируется (до того момента, когда она не примет положительный показатель, например при списании курсовых разниц в следующем отчетном периоде, при осуществлении лизингополучателем улучшений предмета лизинга и т.п.).

Договором лизинга по окончании срока его действия предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю

Порядок отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности лизингополучателя в том случае, если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга, определен п. 15 Инструкции № 75.

Каким образом в бухгалтерском учете лизингополучателя отражают курсовые разницы при переоценке задолженности лизингодателя в части контрактной стоимости предмета лизинга, если договором лизинга не предусмотрен выкуп предмета лизинга, нормами Инструкции № 75 не определено.

В связи с этим лизингополучателю в данной ситуации следует руководствоваться тем, что предмет лизинга является объектом основных средств и соответственно необходимо применять нормы Декрета № 15 и Инструкции № 199, согласно которым курсовые разницы по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, до ввода их в эксплуатацию списываются на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию в конце отчетного квартала и (или) года – на стоимость основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, с учетом вступивших в силу с 1 января 2012 г. требований Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), рассматриваемые курсовые разницы отражают по дебету счета 08.

Рассматриваемые курсовые разницы отражают на счете 08 как до ввода предмета лизинга в эксплуатацию у лизингополучателя (либо до его получения, если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя), так и после его ввода в эксплуатацию (получения от лизингодателя).

Пример 4

Лизингополучатель 3 декабря 2012 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 200 000 долл. США, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию.

По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Предмет лизинга после перечисления всей суммы лизинговых платежей подлежит возврату лизингодателю, т.е. его выкуп не предусмотрен.

23 ноября 2012 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю (авансовый платеж) в сумме 4 800 долл. США в счет частичного погашения контрактной стоимости предмета лизинга.

Курс доллара США по состоянию на 23 ноября 2012 г. составлял 8 550 бел. руб.; на 30 ноября 2012 г. – 8 580 бел. руб.; на 3 декабря 2012 г. – 8 560 бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 4):

 

 

Также при проведении переоценки кредиторской задолженности перед лизингодателем и списании курсовых разниц следует обращать внимание на налоговые аспекты исполнения договоров лизинга, в частности на порядок принятия к вычету НДС.

По договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)) предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) (п. 10 ст. 107 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте.

Таким образом, при финансовом лизинге размер налоговых вычетов по НДС "фиксируется" по курсу на дату получения предмета лизинга (его принятия на учет лизингополучателем).

В то же время согласно требованиям Декрета № 15 и Инструкции № 199 переоценке подлежит вся кредиторская задолженность перед лизингодателем, отраженная по кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга", в связи с чем вся сумма курсовых разниц, возникшая при переоценке задолженности по контрактной стоимости предмета лизинга (включая сумму переоценки НДС), подлежит отражению на счете 08.

В отношении порядка проведения переоценки в рассматриваемом случае до утраты юридической силы Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 (далее – Инструкция № 176), существовало противоречие между нормами Инструкции № 75, Декрета № 15 и Инструкцией № 176, п. 6 которой было установлено, что по договорам финансового лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на дату принятия на учет объекта лизинга. При этом курсовая разница в части НДС, приходящегося на контрактную стоимость объекта финансового лизинга, возникшая при переоценке кредиторской задолженности при изменении официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком, отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76.

После принятия Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41) (вступившей в силу с 7 августа 2012 г.), данное противоречие было устранено (положениями Инструкции № 41 подобная норма не предусмотрена, в связи с чем следует руководствоваться исключительно требованиями Инструкции № 75 и Декрета № 15).

Пример 5

Лизингополучатель 2 ноября 2012 г. получил предмет лизинга контрактной стоимостью 240 000 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 долл. США, который на дату его приобретения введен в эксплуатацию. По условиям договора лизинга предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

8 ноября 2012 г. лизингополучатель в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей осуществил уплату лизингового платежа лизингодателю в сумме 6 000 долл. США в счет погашения контрактной стоимости предмета лизинга, включая сумму НДС по ставке 20 % в размере 1 000 долл. США.

Курс доллара США по состоянию на 2 ноября 2012 г. составлял 8 490 бел. руб.; на 8 ноября 2012 г. – 8 540 бел. руб.; на 30 ноября 2012 г. – 8 580 бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 5):

 

 

Курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности лизингополучателя перед лизингодателем в части вознаграждения лизингодателя, независимо от условий договора лизинга (будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга либо нет, а также независимо от того, у кого на балансе по условиям договора находится предмет лизинга и т.п.) отражают по дебету (кредиту) счета 92 по лизинговым платежам, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость (п. 15 Инструкции № 75).

Таким образом, с учетом вступивших в силу с 1 января 2012 г. требований Инструкции № 50 и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), рассматриваемые курсовые разницы отражают по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 6

2 ноября 2012 г. лизингополучатель получил предмет лизинга, общая сумма лизинговых платежей по которому в части вознаграждения лизингодателя составляет 12 000 евро.

По условиям договора лизинга предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя.

Руководствуясь подп. 14.4 п. 14 Инструкции № 75, лизингополучатель всю сумму лизингового платежа отразил по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

8 ноября 2012 г. согласно графику погашения лизинговых платежей лизингополучатель перечислил лизингодателю лизинговый платеж, включающий в себя вознаграждение лизингодателя в сумме 1 200 евро.

Курс евро по состоянию на 2 ноября 2012 г. составлял 10 980 бел. руб.; на 8 ноября 2012 г. – 10 910 бел. руб.; на 30 ноября 2012 г. – 11 110 бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данная хозяйственная операция будет отражена следующим образом (предъявление и вычет НДС не рассматриваются) (см. табл. 6):

 

 

Курсовые разницы, которые отражены в бухгалтерском учете лизингополучателя на счете 91, после передачи предмета лизинга лизингополучателю будут включаться в состав внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК) либо внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК) и учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.

 

Важно! Порядок учета курсовых разниц, возникающих при переоценке задолженности в части вознаграждения лизингодателя, в 2012 и 2013 гг. является одинаковым, изменения в нормативные правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в части переоценки задолженности по вознаграждению лизингодателя, не вносились.

Курсовые разницы у лизингополучателя при выкупе предмета лизинга

Курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе предмета лизинга в собственность, лизингополучатель отражает по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. 15 Инструкции № 75).

Пример 7

В декабре 2012 г. лизингополучатель осуществил выкуп предмета лизинга у лизингодателя.

По условиям договора лизинга в течение срока его действия предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Выкупная стоимость в размере 3 600 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % в размере 600 долл. США, перечислена лизингодателю 10 декабря 2012 г. В декабре 2012 г. согласно графику лизинговых платежей необходимость перечисления каких-либо денежных средств лизингодателю отсутствовала.

По состоянию на 30 ноября 2012 г. на счете 08 у лизингополучателя отражена сумма накопленных курсовых разниц в размере 20 млн. бел. руб. (возникших при переоценке за ноябрь 2012 года и не самортизированных в составе присоединенной стоимости предмета лизинга).

Курс доллара США по состоянию на 10 декабря 2012 г. составлял 8 610 бел. руб.; на 1 декабря 2012 г. – 8 560 бел. руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражаться следующим образом (см. табл. 7):

 

 

В декабре 2012 г. лизингополучатель осуществил выкуп предмета лизинга у лизингодателя.

По условиям договора лизинга в течение срока его действия предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.

Выкупная стоимость в размере 3 600 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 20 % в размере 600 долл. США, перечислена лизингодателю 10 декабря 2012 г. В декабре 2012 г. согласно графику лизинговых платежей необходимость перечисления каких-либо денежных средств лизингодателю отсутствовала.

По состоянию на 30 ноября 2012 г. на счете 08 у лизингополучателя отражена сумма накопленных курсовых разниц в размере 20 млн. бел. руб. (возникших при переоценке за ноябрь 2012 г. и не самортизированных в составе присоединенной стоимости предмета лизинга).

Курс доллара США по состоянию на10 декабря 2012 г. составлял 8 610 руб.; на 1 декабря 2012 г. – 8 560 руб.

В бухгалтерском учете лизингополучателя данные хозяйственные операции будут отражаться следующим образом (см. табл. 8):

 

 

Также рассмотрим возможность применения лизингополучателем норм постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704).

Как уже указывалось выше, курсовые разницы в части переоценки контрактной стоимости предмета лизинга являются курсовыми разницами по капитальным вложениям, в связи с чем возможность применения норм постановления № 704 в отношении этой группы курсовых разниц у лизингополучателя отсутствует (данные курсовые разницы отражаются в составе вложений в долгосрочные активы).

При применении лизингополучателем норм постановления № 704 в отношении курсовых разниц в части вознаграждения лизингодателя следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 данного постановления коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Вознаграждение лизингодателя не является вознаграждением по приобретенным работам либо услугам, а является доходом по договору аренды (одним из видов которого является лизинг), который в свою очередь направлен на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг либо выполнение работ.

Однако, по мнению автора, несмотря на отсутствие прямой нормы об этом в постановлении № 704, лизингополучатель вправе руководствоваться требованиями настоящего постановления.

Данный вывод основан на том, что иные нормативные правовые акты, регулирующие порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц (Декрет № 15, Инструкция № 199 и т.п.), не выделяют задолженность по договорам аренды (лизинга) в отдельный вид дебиторской либо кредиторской задолженности, т.е. для целей бухгалтерского учета курсовых разниц данного типа законодатель приравнивает их к порядку отражения курсовых разниц по выполненным работам (оказанным услугам).