7 (28). Отдельные работы и услуги до начала строительства объекта основных средств для организации (заказчик строительства) выполняли нерезиденты Республики Беларусь.
Куда следует относить курсовые разницы, образовавшиеся по этим работам за август 2015 г. до начала строительства? Можно ли их отнести на счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» после принятия Указа Президента Республики Беларусь от 26.10.2015 № 441 «О внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 441)?
Курсовые разницы могут учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» либо на счетах 97 и 98.
Коммерческим организациям суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, разрешено относить:
– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы;
– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.
Курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. |*|, в иных случаях организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (в редакции Указа № 441).
* Информация о том, как нужно отражать курсовые разницы в августе 2015 г., доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Объект незавершенного строительства – объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке (п. 2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10; далее – Инструкция № 10).
Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитывают по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включают в состав затрат по незавершенному строительству и отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (пп. 9, 10 Инструкции № 10).
В рассматриваемой ситуации строительство не начато, объект незавершенного строительства отсутствует. Следовательно, курсовые разницы, образовавшиеся до начала строительства, нельзя относить на счет 08.
По общему правилу курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, в целом курсовые разницы, образовавшиеся в приведенной ситуации до начала строительства, следует отнести на счет 91:
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Курсовые разницы, образовавшиеся с 1 по 31 августа 2015 г., с учетом норм Указа № 441 могут учитываться на счетах 97 и 98:
Д-т 97 (60 и др.) – К-т 60 и др. (98).
