30 сентября 2010 г. организация "А" продала автомобиль по цене реализации 40 954 643 руб. (с НДС). Остаточная стоимость автомобиля – 29 816 143 руб. Организация-продавец сняла автомобиль с учета в межрайонном регистрационно-экзаменационном отделении, а организация-покупатель "Б" поставила его на учет. 15 октября 2010 г. договор купли-продажи был расторгнут, а 25 октября 2010 г. автомобиль отписан обратно по акту ОС-1, при этом снят с учета в МРЭО 27 октября 2010 г. 3 ноября планировалось повторно заключить договор купли-продажи с той же организацией.
Необходимо ли было организации "А" ставить автомобиль на учет в МРЭО 2 ноября 2010 г. и снимать его с учета 3 ноября 2010 г. в связи с реализацией? Как отразить в учете возврат автомобиля и от какой стоимости начислять амортизацию за октябрь – ноябрь, если фактически автомобиль за период с 30 сентября 2010 г. по 1 ноября 2010 г. не эксплуатировался?
Собственники транспортных средств представляют в регистрационные подразделения для регистрации транспортные средства в течение 10 дней со дня их приобретения (п. 6 Правил государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 26.11.2007 № 1612 (далее – Правила № 1612)). Регистрация транспортных средств юридических лиц производится в течение 10 дней, а в случае направления запросов в другие государственные органы, иные организации – одного месяца со дня подачи заявления с предоставлением всех необходимых документов (п. 17 Правил № 1612). Вопросы вторичной постановки на учет и снятия с учета транспортных средств находятся в компетенции ГАИ МВД.
По мнению автора, организацией "А" неправильно трактуется произведенная хозяйственная операция по поводу купли-продажи транспортного средства. Фактически сделка состоялась, автомобиль был продан и зарегистрирован на имя организации "Б". Поэтому юридический вопрос о правильности расторжения сделки купли-продажи остается открытым.
В бухгалтерском учете организации "А" следовало сделать следующие записи (рассмотрены при учете выручки "по отгрузке"):
Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" – К-т 01 – 31 000 000 руб. (в примере условно; проводка делается на первоначальную (восстановительную) стоимость);
Д-т 02 – К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", – 1 183 857 руб.
– на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91 – К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", – 29 816 143 руб. (31 000 000 – 1 1 83 857);
Д-т 91 – К-т 76 – 500 000 руб.
– в примере условно – на сумму расходов по выбытию, снятию с учета;
Д-т 91 – К-т 68 – 6 825 773 руб. (40 954 643 × 20 / 120)
– на сумму НДС.
Далее нужно было определить финансовый результат.
При возврате автомобиля его необходимо было поставить на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим зачислением на счет 01 как вновь поступившее основное средство, а затем отразить повторную реализацию.
Амортизацию за октябрь – ноябрь начислять не следовало (п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Договор на получение займа заключен с иностранным партнером. Проценты по займу, уплачиваемые после ввода основных средств в эксплуатацию, начисляются, но не перечисляются. Налог на доходы уплачивается.
В какой момент проценты относятся на увеличение стоимости основных средств либо в состав операционных расходов (в момент начисления или перечисления)?
Затраты, возникающие в случаях, указанных в п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 66, 67 на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам (п. 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 № 208).
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:
– операционных расходов;
– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в редакции постановления Минфина РБот 29.12.2007 № 207).
Проценты по кредитам и займам организации относят на счет 08 или на счет 91 в момент начисления.
По состоянию на 1 января 2010 г. во исполнение Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 организацией была проведена переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
При переоценке не завершенных строительством объектов индексным методом в категорию "прочие работы и затраты" для целей переоценки включены суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основныхсредств.
Могла ли организация учесть суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, при проведении переоценки основных средств?
Переоценка первоначальной стоимости выполненных работ и произведенных затрат по не завершенному строительством объекту или по неустановленному оборудованию, дифференцированному по группам основных средств, производится с применением соответствующих каждому виду работ и затрат коэффициентов изменения стоимости (п. 55 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее – Инструкция № 199/139/185/34)).
При проведении переоценки индексным методом указываются произведенные при строительстве и относимые на стоимость строительства в установленном порядке (п. 58 Инструкции № 199/139/185/34):
– затраты на осуществление строительно-монтажных работ;
– затраты на осуществление пусконаладочных работ, возмещаемые за счет средств, направленных на финансирование инвестиций в основной капитал;
– прочие работы и затраты, произведенные при строительстве (затраты по отводу земельного участка, на осуществление проектных и изыскательских работ, технического и авторского надзора и другие затраты, произведенные при строительстве или связанные с подготовкой строительства объекта);
– стоимость неустановленного оборудования (с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж).
Соответственно суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не следовало переоценивать как прочие либо иные работы и затраты, произведенные при строительстве. Курсовые разницы при проведении переоценки необходимо было учесть в переоценке в порядке, предусмотренном п. 59 Инструкции № 199/139/185/34.
Данным пунктом определено, что переоценка индексным методом не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, курсовых, суммовых разниц, расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками), осуществляется в следующем порядке:
– по объектам незавершенного строительства коэффициент применяется к стоимости каждого вида работ и затрат в зависимости от даты их выполнения (без учета обособленно учитываемых затрат). Затем прибавляются затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;
– по неустановленному оборудованию, числящемуся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, его первоначальная стоимость (без учета обособленно учитываемых затрат) умножается на коэффициент гр. 1 таблицы коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Затем прибавляются затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;
– по неустановленному оборудованию, принятому к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, его первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством при принятии к бухгалтерскому учету (без учета обособленно учитываемых затрат), умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия к бухгалтерскому учету. Затем прибавляются затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.
В данном случае организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.
Так как сумму дооценки стоимости незавершенного строительства по результатам переоценки организация отразила: Д-т 08 – К-т 83, то с учетом норм Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, в месяце обнаружения ошибки на основании составленной бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 08 – К-т 83 "Добавочный фонд"
– методом "красное сторно" – на излишне отраженную в бухгалтерском учете сумму дооценки стоимости незавершенного строительства.
В случае выбора отнесения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов какой бухгалтерской проводкой они будут закрываться в конце отчетного года?
Если организация выбрала метод списания процентов по кредитам и займам, уплаченных после ввода основных средств в эксплуатацию, с отражением на счете 91, то никакие дополнительные записи в конце отчетного года не производятся. В месяце начисления (уплаты) процентов по кредитам и займам они включаются в состав операционных расходов, и ежемесячно определяется финансовый результат от операционной деятельности вцелом по организации на счете 91. В бухгалтерском учете ежемесячно на общую сумму финансового результата следует сделать записи:
Д-т 91-9 – К-т 99
– на сумму прибыли;
Д-т 99 – К-т 91-9
– на сумму убытка.
В конце отчетного года производится только закрытие субсчетов к счету 91 с субсчетом 91-9. Эти операции никак не влияют на изменение стоимости основных средств. На изменение стоимости основного средства в конце года влияет только отражение процентов по кредитам и займам, уплаченным (начисленным) после ввода основных средств в соответствии с учетной политикой на счете 08.
