Действительно ли, что с 25 марта 2010 г. разрешено отнесение процентов по кредитам и займам, уплаченным после ввода основных средств, в состав операционных расходов? Если это так, то можно ли внести изменения в учетную политику в ноябре 2010 г.?
С 1 января 2010 г. постановлением Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 изменен перечень случаев, при которых стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств подлежит изменению в результате уплаченных (начисленных) после ввода основных средств процентов по полученным кредитам и займам. Постановлением Минфина РБ от 26.02.2010 № 15 были внесены изменения и дополнения в постановление № 132, которые предоставили возможность организациям в соответствии с учетной политикой проценты по полученным кредитам и займам, начисленные после ввода в эксплуатацию, учитывать в составе:
– операционных расходов;
– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам).
Так, с 1 января по 25 марта 2010 г. расходы по уплаченным процентам по полученным кредитам и займам, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), в бухгалтерском учете должны быть отражены по дебету счета 91 и кредиту счетов учета денежных средств или расчетов.
После 25 марта 2010 г. проценты по кредитам и займам, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), в бухгалтерском учете нужно отражать в соответствии с учетной политикой по кредиту счетов учета денежных средств или расчетов:
– по дебету счета 91;
– по дебету счета 08 в течение года. В конце года – по дебету счета 01 и кредиту счета 08.
Таким образом, организация должна была внести изменения в учетную политику на дату изменения норм законодательства, т.е. на 25 марта 2010 г., а не в ноябре. Рекомендуем обратить внимание на правильность отражения вашей организацией процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств с 1 января по 25 марта 2010 г.
Организация приобрела бывшее в употреблении здание в 2010 г. для использования в предпринимательской деятельности.
Можно ли закрепить по нему начисление амортизации нелинейным способом?
Нет. Амортизация объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами (п. 37 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).
При нелинейном способе начисления амортизации используются методы суммы чисел лет и уменьшаемого остатка.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации.
Однако нелинейный способ не применяется при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, организация не может применять по зданию нелинейный способ начисления амортизации.
Организация-ссудодатель передает основные средства в безвозмездное пользование торговой организации-ссудополучателю:
а) в договоре указано, что они будут использоваться при реализации продукции организации-ссудодателя;
б) без указания цели их использования в договоре.
Может ли организация начислять амортизацию по таким основным средствам с отражением в составе затрат?
Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 02. При ведении раздельного учета предпринимательской деятельности обслуживающих производств и хозяйств амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счетов 02; при списании амортизационных отчислений в составе расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств – по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 29 (п. 5 Инструкции № 37/18/6).
Указанный порядок применяется в т.ч. по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования. Исключение составляют объекты, переданные для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями (начисление амортизации в этом случае осуществляется передающей организацией в соответствии с п. 4 Инструкции № 37/18/6).
Организация включает амортизацию, относящуюся к данному отчетному периоду:
– в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29 (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счета 02;
– расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 02;
– операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 02.
Следовательно, амортизационные отчисления по объектам, переданным в безвозмездное пользование для реализации продукции организации-ссудодателя, необходимо включать в расходы на реализацию и отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 44, субсчет 1 "Коммерческие расходы". Амортизационные отчисления по объектам, переданным в безвозмездное пользование без указания цели использования, следует учитывать на счете 92.
Организация-ссудополучатель амортизацию по основным средствам, полученным в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете не отражает.
Надо ли показывать использование источников финансирования, если в 2010 г. организация пользовалась займами на реконструкцию основных средств и уплачивала проценты после ввода объектов основных средств в эксплуатацию?
Порядок отражения процентов по кредитам и займам, уплаченных после ввода в эксплуатацию основных средств, с 1 января по 25 марта 2010 г. и после изложен выше (см. ответ на 1-й вопрос).
Если проценты за пользование займами будут относиться на увеличение стоимости основных средств (с отражением по дебету счета 08, с последующим отражением в декабре отчетного года по дебету счета 01 и кредиту счета 08), то организации должны будут показать направление источников финансирования.
Если проценты за пользование займами, уплаченные после окончания реконструкции, не будут увеличивать первоначальную стоимость объекта основного средства, то и источники финансирования (средства амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, чистой прибыли, фонда накопления) на эти цели не направляются.
Проценты по кредитам (займам), связанным с реконструкцией, приобретением основных средств, входят в состав затрат, неучитываемых при налогообложении и невключаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 Особенной части Налогового кодекса РБ, подп. 3.22 п. 3 и подп. 18.5 п. 18 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151).
После выхода постановления Совета Министров РБ от 03.05.2010 № 662 "О некоторых вопросах начисления амортизации" (далее – постановление № 662) организация приняла решение не начислять амортизацию по отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, с 1 мая по 1 января 2011 г. Однако она хотела бы вернуться к начислению амортизации в ноябре 2010 г.
Возможно ли в ноябре 2010 г. вернуться к начислению амортизации и отразить амортизацию начиная с мая 2010 г.?
Организация имеет такое право.
Так, с 1 мая 2010 г. до 1 января 2011 г. организации, осуществившие (осуществляющие) инвестиции в основной капитал в соответствиис утвержденными в установленном порядке бизнес-планами инвестиционных проектов, имели право не начислять амортизацию на используемые ими в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете основные средства и нематериальные активы (по всем или отдельным объектам) согласно постановлению № 662.
Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов утверждены постановлением Минэкономики РБ от 31.08.2005 № 158. Данный документ устанавливает основные правила составления бизнес-планов инвестиционных проектов, выделяет ключевые этапы и последовательность проведения исследований. Также он определяет единые требования к структуре, содержанию и оформлению бизнес-планов (включая упрощенные требования к проектам региональных, отраслевых программ импортозамещения, проектам, реализуемым организациями, расположенными на территории радиоактивного загрязнения (за исключением проектов, подлежащих по законодательству государственной комплексной экспертизе), проектам, предусматривающим оказание мер государственной поддержки, стоимостью до 1 млн. долл. США и проектам, не предусматривающим оказания мер государственной поддержки независимо от их стоимости), представляемых на основании действующего законодательства на рассмотрение органам государственного управления, иным государственным организациям, подчиненным Правительству РБ.
Нормы постановления № 662 не запрещают после отказа от начисления амортизации вернуться к ее начислению с 1 мая 2010 г.
Право неначисления амортизации можно приравнять к изменению условий функционирования амортизируемых объектов. Значит, если организация принимает решение о неначислении амортизации с 1 мая 2010 г., то изменение условий должно производиться по решению комиссии по проведению амортизационной политики. Об этом свидетельствует п. 8 Перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики, приведенного в приложении 1 к Инструкции № 37/18/6: комиссия организации по проведению амортизационной политики осуществляет установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования.
Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколом, в котором указывается, с какого периода и по каким объектам (пообъектный перечень) приостанавливается или возобновляется начисление амортизации.
Имеет ли право организация с 1 января 2011 г. скорректировать (уменьшить) срок полезного использования объекта основных средств (компьютера) ввиду того, что данный объект уже морально устарел и эффективность его работы снизилась, если переоценка за 2010 г. будет проводиться на основании экспертизы оценщиков и там это будет указано?
Организация не имеет такого права, даже если будет заключение специализированных организаций-оценщиков.
В Инструкции № 37/18/6 установлены конкретные случаи пересмотра срока полезного использования. Пункт 24 этой инструкции содержит закрытый перечень случаев, когда комиссия по проведению амортизационной политики организации вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра.
Пересмотр возможен при завершении модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, при проведении переоценки с привлечением оценщика, а также в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6(в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования; в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к появлению убытков).
В иных случаях пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования Инструкцией № 37/18/6 не предусмотрен.
Таким образом, организация в названной ситуации не имеет права уменьшать нормативный срок службы и (или) срок полезного использования.
