Отсутствие государственной регистрации сделок с недвижимостью не препятствовало применению льготы
При спешном приобретении недвижимости у многих возникли вопросы, связанные с необходимостью регистрации сделок и перехода права собственности на такую недвижимость для целей применения льготы.
Напомним, что подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК (в редакции 2011 г.) было предусмотрено освобождение от обложения налогом на прибыль валовой прибыли организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 НК, в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли.
Такое освобождение плательщики могли применять при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 140 НК, в редакции 2011 г.):
1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
2) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров.
Право на применение такого освобождения возникало в том налоговом периоде, в котором указанные условия были выполнены.
Сделки с недвижимостью и переход прав на нее действительно подлежат государственной регистрации. Однако для применения льготы соблюдение данных требований необязательно. С учетом положений НК для применения рассматриваемого освобождения достаточно наличия фактической передачи объектов, которая оформлена первичными документами в установленном порядке. Таким образом, если передача объекта и осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений имели место в декабре 2011 г., плательщик сохраняет право на применение освобождения в 2011 г. даже в том случае, если регистрация сделки и перехода права собственности на тот момент еще не была произведена.
Реализовали в 2012 г. прольготированный объект основных средств? Налог на прибыль возвращать не нужно
Отмена в 2012 г. рассматриваемой льготы привела к возникновению новых вопросов среди плательщиков, ранее ее применявших.
Напомним норму п. 4 ст. 140 НК. Она предусматривала, что освобождение от обложения налогом на прибыль прибыли в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, прекращалось в случае, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:
1) не введены в эксплуатацию;
2) реализованы;
3) ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);
4) переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
5) переданы в безвозмездное пользование;
6) переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.
При этом налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежал внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно.
С 1 января 2012 г. норма п. 4 ст. 140 из НК исключена.
Обязаны ли плательщики уплатить налог на прибыль при продаже объектов, по которым ранее была применена льгота и еще не истек указанный 3-летний срок, в 2012 г.? Такой же вопрос возникает и при наступлении в 2012 г. иных обстоятельств, перечисленных выше в пп. 1–6 по аналогичным объектам.
В настоящее время норма, предусматривающая прекращение льготы и возникновение налогового обязательства по уплате налога на прибыль, от которого плательщик был освобожден в прошлые налоговые периоды, налоговым законодательством не предусмотрена. Таким образом, по мнению автора, налоговое обязательство возникнуть не может. Применять в этих целях норму п. 4 ст. 140 НК, утратившую силу, нет оснований.
Так, законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента (п. 8 ст. 3 НК).
Следовательно, норма, изменяющая порядок исчисления налога на прибыль, а именно отменяющая ранее предусмотренные п. 4 ст. 140 НК правила о прекращении льготы и возникновении налогового обязательства, подлежит применению с 1 января 2012 г. В связи с этим при наступлении в 2012 г. и позднее обстоятельств, которые были перечислены в п. 4 ст. 140 НК (например, в случае отчуждения объекта основных средств, при приобретении которого была применена льгота), обязательства по уплате налога на прибыль, не уплаченного в связи с применением рассматриваемого освобождения, не возникают.
