Лизинговые платежи начисляются в соответствии с договором лизинга независимо от периода их оплаты

"Разъясните, пожалуйста, следует ли начислять амортизацию согласно договорам лизинга по графику, если оплата лизинговых платежей не производится и накапливается задолженность лизингополучателя перед лизингодателем? Как отражать в учете лизинговый платеж и начисленную амортизацию? Объектом лизинга является оборудование, используемое в предпринимательской деятельности".

Давайте будем разбираться с заданным вопросом.

Для начала обратимся к Положению о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 (далее – Положение № 1769). В п. 2 этого документа сказано, что обязательными условиями договора лизинга, в частности, являются размер, способ и периодичность уплаты лизинговых платежей.

Порядок начисления амортизации в условиях лизинга установлен в гл. 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Для справки:

Согласно п. 51 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6.

Если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).

На основании п. 54 Инструкции № 37/18/6 амортизация по отдельным объектам лизинга:

– предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям (кроме автомобилей, относимых к специальным, и автомобилей, используемых для услуг такси) – начисляется линейным способом;

– зданиям, сооружениям, передаточным устройствам – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее 3 лет.

Обратите внимание: Инструкция № 37/18/6 не увязывает порядок начисления амортизации с порядком уплаты лизинговых платежей, а только говорит о том, что амортизация начисляется в размерах и в сроки согласно условиям договора лизинга.

Теперь открываем Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 3321-XII). Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций) (ст. 8 Закона № 3321-XII).
Примечание. Хозяйственная операция – это действие или событие, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании активов и (или) пассивов организации (ст. 2 Закона № 3321-XII).

Аналогичная норма установлена:

– п. 22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения № 210/161/151).

Для справки:

Согласно п. 22 Основных положений № 210/161/151 затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей;
– п. 6-1 ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII "О налогах на доходы и прибыль" (далее – Закона № 1330-ХII).

Для справки:

В соответствии с п. 6-1 ст. 3 Закона № 1330-ХII затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Лизинговые платежи, в т.ч. сумма амортизации, включаются в себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Основанием тому являются:

– п. 9 Положения № 1769;

– подп. 4-2.26 п. 4-2 ст. 3 Закона № 1330-ХII;

– п. 17 Основных положений № 210/161/151.

Для справки:

На основании п. 9 Положения № 1769 лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Подпунктом 4-2.26 п. 4-2 ст. 3 Закона № 1330-ХII установлено, что в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством.

Согласно п. 17 Основных положений № 210/161/151 в элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в установленном законодательством порядке.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга, в соответствии с законодательством.

Таким образом, лизинговые платежи, включая сумму амортизации, начисляются в сроки и в размерах, предусмотренных договором лизинга, независимо от того, производится оплата этих платежей или нет.

Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете определен в одноименной Инструкции, в редакции постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114 (далее – Инструкция № 114).

Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, амортизацию по объекту лизинга начисляет лизингодатель, и сумма амортизации в этом случае включена в лизинговый платеж.

У лизингополучателя начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 76 (подп. 13.3 п. 13 Инструкции № 114), а при перечислении лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, составляется проводка: Д-т 76 – К-т 51 (подп. 13.4 п. 13 Инструкции № 114).

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то амортизацию начисляет лизингополучатель.

Лизингополучатель согласно принятому порядку отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, отражает записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 18 – К-т 76, субсчет "Обязательства по лизингу"

– на сумму текущего платежа по договору лизинга;

или

Д-т 97, 18 – К-т 76, субсчет "Обязательства по лизингу"

– на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа.

По мере наступления срока, указанного в договоре, соответствующая сумма лизингового платежа списывается на себестоимость и отражается записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 97 (подп. 14.4 п. 14 Инструкции № 114).

По мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется проводка:

Д-т 76, субсчет "Обязательства по лизингу", – К-т 51, 52, 55 (подп. 14.5 п. 14 Инструкции № 114).

Начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга лизингополучатель отражает записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" (подп. 14.6 п. 14 Инструкции № 114).

Надеюсь, что теперь Вы все сделаете правильно и ошибок не допустите.