Коммерческая организация в соответствии с коллективным договором производит выплату материальной помощи на оздоровление к трудовому отпуску. Утверждение что такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли, выглядит по меньшей мере странно. Но тем не менее в последнее время оно все чаще звучит.
Представляется, что данное мнение ошибочно и не основано на положениях законодательства. Обоснуем такой вывод.
НК не допускает учет таких затрат при расчете налога на прибыль
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Такая норма прописана в ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
При этом в подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК прямо указано, что при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. материальная помощь.
Как видим, налоговое законодательство четко устанавливает, что выплата любой материальной помощи, которая дополнительно предоставляется в качестве социальной льготы по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, не относится к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Не соответствуют данные затраты и критериям, перечисленным в ст. 130 НК, так как направлены на оздоровление работника и напрямую не связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Ошибка состоит в неверной интерпретации положений законодательства о труде
Ошибочное мнение, в соответствии с которым такие затраты можно учесть при налогообложении, обусловлено неверной интерпретацией положений законодательства о труде.
Обратимся к ст. 182 Трудового кодекса РБ (далее – ТК). В ней сказано, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей части отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Некоторые специалисты полагают, чтоименно данная норма предусматривает единовременную выплату на оздоровление, что и позволяет вести речь о том, что такая выплата предусмотрена законодательством. Однако это не так. Данная норма не обязывает нанимателя производить такую выплату. Он самостоятельно принимает решение о такой выплате, а норма говорит лишь о том, что выплату необходимо произвести при предоставлении отпуска или его наибольшей части. Иными словами, можно сказать, что эта норма предусматривает порядок осуществления выплаты, но сама по себе обязанность нанимателя осуществлять такую выплату должна быть установлена либо законодательством, либо коллективным договором (соглашением), либо трудовым договором.
Коллективный договор представляет собой локальный нормативный правовой акт, регулирующий трудовые и социально-экономические отношения между нанимателеми работающими у него работниками (ст. 361 ТК). В ТК указано, что сторонами коллективного договора являются работники организации в лице их представительного органа и наниматель или уполномоченный им представитель. Таким образом, если выплата на оздоровление предусмотрена в коллективном договоре, ее следует относить к выплатам, дополнительно предоставляемым по решению нанимателя и трудового коллектива.
При рассмотрении данного вопроса можно обратиться к общим положениям ТК и гражданского законодательства, которые могут быть распространены и на трудовые правоотношения.
Так, источниками регулирования трудовых и связанных с ними отношений являются (ст. 7 ТК):
1) Конституция РБ;
2) ТК и другие акты законодательства о труде;
3) коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством;
4) трудовые договоры.
При этом в ст. 7 ТК прямо указано, что наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде.
Гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу основных начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности, в т.ч. гражданские права и обязанности, возникающие из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему (ст. 7 Гражданского кодекса РБ).
Таким образом, надо согласиться, что и в сфере трудовых правоотношений права иобязанности могут возникать из договора, в т.ч. коллективного, и на основании законодательства.
Обязанность производить рассматриваемую выплату на оздоровление возникает именно из коллективного договора, а не из законодательства, так как она предусмотрена коллективным договором, а не законодательством. Следовательно, ее необходимо отнести к выплатам в денежной форме, носящим характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых сверх льгот, предусмотренных законодательством, а такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли.
