В организации необходимо создать комиссию по оздоровлению и санаторно-курортному лечению
Для того чтобы организация могла приобретать и распределять среди своих сотрудников путевки, необходимо создать комиссию по оздоровлению и санаторно-курортному лечению. Состав комиссии должен быть утвержден приказом организации (см. ниже) в количестве не менее 3 человек (председатель, лицо, ответственное за хранение и выдачу путевок, и другие члены комиссии), за исключением организаций с численностью работников до 5 человек, в которых следует назначить лицо, ответственное за организацию санаторно-курортного лечения и оздоровления.
Комиссия, осуществляя свою деятельность, должна использовать следующие нормативные правовые акты:
1) Положение о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 26.08.2002 № 1155;
2) Положение о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденное Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 542;
3) Положение о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных лагерях, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662.
По нормам Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных лагерях право на получение путевки в лагерь с использованием средств государственного социального страхования имеют следующие категории несовершеннолетних детей в возрасте 6–18 лет:
– дети лиц, подлежащих обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – Фонд), а также лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
– дети лиц, самостоятельно уплачивающих в соответствии с законодательством РБ страховые взносы в Фонд;
– дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, независимо от формы их устройства на воспитание;
– дети-инвалиды, в т.ч. постоянно проживающие в домах-интернатах для детей с особенностями психофизического развития;
– дети, родители которых – неработающие пенсионеры или лица, получающие пособия по уходу за инвалидами I группы, детьми-инвалидами в возрасте до 18 лет либо лицами, достигшими 80-летнего возраста;
– дети безработных, зарегистрированных в установленном законодательством РБ порядке в качестве безработных в комитете по труду, занятости и социальной защите Мингорисполкома, управлении (отделе) по труду, занятости и социальной защите горисполкома или райисполкома.
Дети имеют право на получение путевки с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета в лагерь с круглосуточным пребыванием не более одного раза в календарном году.
Не более 2 раз в календарном году могут быть направлены в лагерь с круглосуточным, дневным пребыванием следующие категории детей:
– дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, воспитывающиеся в опекунских и приемных семьях, детских интернатных учреждениях, детских домах семейного типа, детских деревнях и социальных приютах;
– дети, обучающиеся в специализированных учебно-спортивных учреждениях и средних школах – училищах олимпийского резерва, при направлении их в спортивно-оздоровительный лагерь;
– дети из многодетных и неполных семей;
– дети неработающих пенсионеров.
Право на получение путевки в лагерь с круглосуточным пребыванием за счет средств республиканского бюджета имеют следующие категории детей в возрасте 6–18 лет:
– пользующиеся льготами на оздоровление в соответствии с Законом РБ от 06.01.2009 № 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий";
– дети военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, рабочих и служащих, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий или при исполнении воинской службы (служебных обязанностей));
– дети военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований КГК, погибших при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей), а также умерших вследствие ранений, контузий, увечий либо заболеваний, непосредственно связанных со спецификой несения военной службы;
– дети инвалидов войны (инвалидов вследствие военной травмы), а также дети умерших инвалидов войны (инвалидов вследствие военной травмы);
– дети, оба родителя которых – военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава.
Комиссия ведет учет нуждающихся в оздоровлении и санаторно-курортном лечении. Сведения о постановке на учет должны быть отражены в журнале регистрации заявлений работников на выделение путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, который следует вести по форме, утверждаемой Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения.
Журнал регистрации заявлений работников на выделение путевокна санаторно-курортное лечение и оздоровление
Раздельно учитывайте заявления на выделение путевок за счет средств государственного социального страхования и средств республиканского бюджета.
Решения по выделению путевок комиссия принимает коллегиально и отражает в протоколах, в которых содержатся сведения об основаниях для выдачи и условиях выдачи путевок (бесплатно, с частичной оплатой). Протоколы решения комиссии (см. ниже) подписывают председатель и члены комиссии, а в организациях с численностью работающих до 5 человек – лицо, ответственное за организацию санаторно-курортного лечения и оздоровление работников, и руководитель организации.
Выдачу путевок в организации производите в соответствии с законодательством. О выданных путевках делайте отметку в журнале учета путевок.
Напомним, что руководитель организации несет персональную ответственность за соблюдение законодательства по выдаче путевок в организации.
Куда необходимо обращаться за получением путевки?
С целью приобретения путевок для детей своих сотрудников организация может обратиться в Центр по оздоровлению и санаторно-курортному лечению (далее – Центр) по месту своей регистрации либо заключить договор с организацией, имеющей на своем балансе детский оздоровительный лагерь. Рассмотрим подробнее эти варианты.
Центр выделяет путевки в детские санатории. При наличии у ребенка показаний о необходимости санаторно-курортного лечения он выделяет путевки бесплатно. В случае сопровождения ребенка родителем либо выделения путевки в санаторий для сотрудника организации следует произвести частичную оплату ее стоимости.
Для постановки организации на обслуживание в Центр необходимо подготовить следующий пакет документов:
1) копию приказа о создании комиссии;
2) сведения о численности работников организации (произвольная форма);
3) справку органов Фонда о регистрации в качестве плательщиков и уплате страховых взносов в Фонд (с указанием регистрационного номера);
4) сведения о численности лиц, имеющих право в соответствии с законодательством на бесплатное санаторно-курортное лечение и оздоровление.
Сотрудники организации, дети которых нуждаются в оздоровлении, подают по месту работы заявление в комиссию по оздоровлению. К заявлению должны быть приложены следующие документы:
– свидетельство о рождении;
– справка государственного учреждения здравоохранения по образцу, утвержденному Минздравом, о том, что ребенок нуждается в санаторно-курортном лечении, с указанием профиля санатория. Такого рода справки имеют срок действия, и важно, чтобы он не истек на момент выдачи путевки;
– справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о невыделении путевки на детей в текущем году.
Ежеквартально комиссия по оздоровлению направляет в Центр заявку (см. ниже) на выделение путевок. Заявка должна быть направлена не позднее 1 месяца до начала следующего квартала.
Путевки по мере поступления в организацию подлежат обязательной регистрации в журнале учета путевок (см. на с. 63), который следует вести по форме, утверждаемой Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения. Отдельно учитывайте и регистрируйте путевки, приобретенные за счет средств республиканского бюджета, и путевки, приобретенные за счет средств государственного социального страхования, и путевки в детские оздоровительные лагеря, приобретаемые у организаций-собственников.
Для выделения путевки в лагерь с круглосуточным пребыванием родители подают в комиссию по оздоровлению письменное заявление с приложением:
– копии свидетельства о рождении ребенка;
– справки о необеспеченности ребенка в текущем году путевкой за счет средств государственного социального страхования в лагерь с круглосуточным пребыванием, выдаваемой организацией по месту работы, службы другого родителя (начиная со 2-й смены).
Для того чтобы приобрести путевку в детский оздоровительный лагерь, можно по Интернету просмотреть список лагерей г. Минска по следующей ссылке: minsk.gov.by/О Минске/Социальная сфера/Здравоохранение/Информация/Перечень оздоровительных лагерей, собственниками которых являются предприятия г. Минска.
Выбрав лагерь, нужно отправить письмо на имя директора организации, на балансе которой находится лагерь, с просьбой о выделении путевки.
Организация – собственник лагеря после рассмотрения заявки выставляет счет-фактуру для оплаты путевки.
Бухгалтерский учет получения и выдачи путевок. Налогообложение выданных путевок
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89:
– учет приобретенных путевок ведем на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы";
– учет расчетов с персоналом по прочим операциям – на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
– прочее выбытие активов в бухгалтерском учете – это операционные доходы и расходы, их учет ведем на счете 91 "Операционные доходы и расходы".
Важно! Отражение в учете приобретенных путевок зависит от того, приобреталась путевка в санаторий через центр по оздоровлению либо в детский оздоровительный лагерь у организации – собственника лагеря.
Рассмотрим ситуацию приобретения путевки у организации, имеющей на своем балансе детский оздоровительный лагерь. Для оплаты путевки организация – собственник лагеря выставляет счет-фактуру. После проведения оплаты лицу, ответственному за выдачу и хранение путевок, следует выдать доверенность на получение ТМЦ. Первичным документом для принятия на учет путевки будет товарная накладная.
Пример
Бухгалтерский учет и налогообложение по путевке, приобретенной у организации – собственника лагеря
Путевка для ребенка сотрудника приобретена у организации, на балансе которой есть оздоровительный лагерь. Стоимость путевки – 900 000 руб. Дотация из средств государственного социального страхования в 2011 г. составляет 310 000 руб. (приказ Центра от 01.04.2011 № 13-о "Об утверждении плановых объемов оздоровления детей и размеров средств государственного социального страхования на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные лагеря в летний период 2011 года"). Оплата путевки произведена за минусом дотации в сумме 590 000 руб. Дотация поступает на счет организации, на балансе которой есть оздоровительный лагерь. Варианты выдачи путевки работнику:
1) работник оплачивает полную стоимость путевки – 590 000 руб.;
2) работник оплачивает путевку частично, при этом родительская плата за путевку должна составлять не менее 10 % от ее полной стоимости (п. 9 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662), т.е. 59 000 руб. (590 000 руб. × 10 %). Остальную стоимость путевки возмещает организация за счет собственной прибыли, остающейся после налогообложения.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете и налогообложение 2 вариантов.
Вариант 1. Работник оплачивает полную стоимость путевки (см. табл. 1)
Налогообложение
Объект обложения НДС. Объект обложения НДС при данном варианте отсутствует, так как налоговую базу по НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производят в соответствии с п. 9 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК)), определяйте как разницу между ценой их реализации и ценой приобретения. При этом цены приобретения и реализации следует устанавливать с учетом НДС (п. 3 ст. 98 НК).
Указанное положение распространено также на реализацию приобретенных ценных бумаг, многооборотной тары и путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.
В рассматриваемом примере стоимость приобретения и стоимость реализации путевки равны. Значит, объект обложения НДС отсутствует.
Подоходный налог, взносы в Фонд и Белгосстрах. Так как выплат в пользу сотрудника нет, то отсутствует объект для удержания подоходного налога и отчислений в Фонд и Белгосстрах.
Вариант 2. Работник оплачивает 10 % от стоимости путевки (см. табл. 2)
Налогообложение
Объект обложения НДС. Объект обложенияНДС отсутствует, основания рассмотрены в варианте 1.
Исчисление подоходного налога. Следует учесть, что освобождены от подоходного налога доходы плательщика, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
К выплатам, на которые не начисляют взносы в Фонд и Белгосстрах, относят стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения (п. 15 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115).
В случае приобретения путевки в санаторий через Центр путевку на ребенка выделяют бесплатно. Стоимость путевки для взрослого необходимо рассчитывать в соответствии с п. 15 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом Президента РБ от 28.08.2006 № 542.
Рассмотрим расчет размера платы за путевку на ситуации.
Ситуация
Центром выделена путевка в санаторий для работника организации с 5 по 26 мая 2011 г. Полная стоимость путевки составляет 1 500 000 руб. Необходимо рассчитать стоимость, которую сотрудник должен внести в кассу организации.
Шаг 1. Рассчитываем среднемесячную заработную плату работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки. Возьмем доход работника за период с мая 2010 г. по апрель 2011 г. Предположим, что он составил 15 638 260 руб.
Шаг 2. Определяем среднемесячный доход. Для этого доход за период с мая 2010 г. по апрель 2011 г. разделим на 12 месяцев (15 638 260 / 12 = 1 303 188 руб.).
Шаг 3. Найдем коэффициент соотношения среднемесячного дохода сотрудника и среднемесячной заработной платы работников в республике по данным Белстата за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки. Путевку выдают в мае, следовательно, для расчета необходимо взять среднемесячную заработную плату в республике за март 2011 г. По данным Белстата, она составила 1 537 210 руб., коэффициент равен 0,85 (1 303 188 / 1 537 210).
Шаг 4. Далее необходимо обратить внимание на приложение Указа Президента РБ от 28.08.2006 № 542:
РАЗМЕРЫ ПЛАТЫ ЗА ПУТЕВКУ НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ
ЛЕЧЕНИЕ И ОЗДОРОВЛЕНИЕ
Так как коэффициент отношения дохода работника к начисленной среднемесячной заработной плате по республике составил 0,85, смотрим данные колонки с названием "от 0,5 до 1". Поскольку путевка выделена с 5 мая 2011 г., смотрим строку с названием "в период с 1 мая по 31 октября". На пересечении указанного столбца и строки стоит значение 30. Следовательно, сотруднику организации необходимо внести в кассу организации 30 % от стоимости путевки (450 000 руб.) (1 500 000 × 30 %).
В учете делают следующие записи (см. табл. 3):
Налогообложение
Подоходный налог. Доплата за путевку произведена за счет средств государственного социального страхования. Так как к доходам, не подлежащим налогообложению, относят стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов, исчислять подоходный налог не нужно (подп. 1.10 п. 1 ст. 163 НК).
Взносы в Фонд и Белгосстрах. Дотацию на путевку из средств государственного социального страхования и средств бюджета не считают доходом работника. Следовательно, объект начисления взносов в Фонд и Белгосстрах отсутствует.
