Из письма в редакцию:
"Наша организация в 2013 г. избрала метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности за 2012 г. Вместе с тем в апреле 2013 г. в организации наметилось существенное уменьшение объемов реализации продукции и, как следствие, снижение финансового результата (прибыли). Кроме того, к концу года планируется ликвидация одного из складов товаров организации.
В связи с этим у меня возник вопрос: имеет ли право наша организация изменить метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль?
Маргарита Валентиновна, бухгалтер"
Отвечу сразу, что такое право у Вашей организации есть. Но обо всем по порядку…
Вначале напомним, что плательщикам предоставлено право выбора одного из 2 методов определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами:
– исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду (далее – первый метод).
В данном случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК), составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК);
– исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода (далее – второй метод).
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных в подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).
Справочно: плательщики, если иное не установлено пп. 8, 9, 12 ст. 143 НК, производят уплату сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, исчисленных в порядке, установленном пп. 3 и 5 ст. 143 НК, не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода (подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК).
По общему правилу, установленному п. 3-3 ст. 143 НК, плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогового периода, если иное не определено п. 3-2 и частью первой п. 5 ст. 143 НК.
Отметим, что п. 3-2 ст. 143 НК как раз предусмотрено иное: плательщикам, применявшим первый метод, дано право изменять его в течение года на второй.
Плательщики, изменившие в текущем налоговом периоде метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, обязаны не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода исчисления, представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающих c такого квартала (часть вторая подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).
При этом в налоговой декларации (расчете) по каждому из сроков уплаты, наступающих после изменения метода исчисления, указывают суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исчисленные путем деления предполагаемой суммы налога на прибыль, уменьшенной на сумму налога на прибыль, уплаченную текущими платежами в текущем налоговом периоде, исходя из первого метода, на количество этих сроков.
Если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в текущем налоговом периоде исходя из первого метода, превышает предполагаемую сумму налога на прибыль, плательщик вправе не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после изменения метода.
Иными словами, в рассматриваемой ситуации организация вправе изменить метод уплаты текущих платежей с первого на второй.
Сделать это можно с начала II, III либо IV квартала.
Если организация примет решение об изменении метода уплаты текущих платежей по налогу на прибыль, например, со II квартала, то не позднее 20-го числа третьего месяца II квартала (т.е. не позднее 20 июня 2013 г.) она обязана представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, наступающих после смены метода исчисления, т.е. 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2013 г.
Поясним это на примере. Допустим, по итогам 2012 г. налогооблагаемая прибыль составила 400 млн. руб., сумма налога на прибыль по ставке 18 % – 72 млн. руб. С начала 2013 г. применялся первый метод уплаты текущих платежей по налогу на прибыль с уплатой по каждому установленному законодательством срокув размере 1/4 суммы налога – 18 млн. руб. Не позднее 22 апреля 2013 г. в бюджет уплачен первый платеж в размере 18 млн. руб.
Организация приняла решение об изменении метода уплаты текущих платежей с первого на второй с 1 апреля 2013 г. (со II квартала). Предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам 2013 г. составляет 27 млн. руб. Расчет текущих платежей на II–IV кварталы 2013 г. будет следующим:
(27 млн. руб. – 18 млн. руб.) / 3 кв. = 3 млн. руб.
То есть текущие платежи в размере 3 млн. руб. организация должна уплатить в бюджет по срокам уплаты не позднее 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2013 г.
Теперь рассмотрим, каким образом данный переход найдет отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.
Справочно: налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль приведена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Раздел II "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2013 году" части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль будет выглядеть следующим образом:
В заключение отмечу, что при переходе на второй метод исчисления и уплаты текущих платежей важно помнить об основном его условии: предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам текущего налогового периода должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам 2012 г.
Надеюсь, что мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
