Инвестиции представляют собой одну из важнейших экономических категорий, наиболее изменчивых и в то же время определяющих развитие экономики. Ведущая роль инвестиций в развитии экономики определяется тем, что благодаря им осуществляется накопление капитала, внедрение достижений науки и техники, вследствие чего создается база для расширения производственных возможностей и экономического роста.
Формы инвестиций могут быть различными: вложения средств в расширение или реконструкцию производства, в мероприятия, обеспечивающие повышение качества продукции и услуг, в образование кадров и проведение научных исследований. Иными словами, инвестиции – это экономические ресурсы, увеличивающие реальный капитал.
Как известно, важнейшее свойство капитала состоит в возможности приносить прибыль его владельцу. Долгосрочное вложение капитала, или инвестирование, – одна из форм использования такой возможности. В свою очередь получение экономического или социального результата на один рубль инвестиций определяет эффективность инвестиций.
Суть инвестирования, с точки зрения инвестора (владельца капитала), заключается в отказе от получения прибыли "сегодня" во имя прибыли "завтра". Соответственно при осуществлении инвестиций следует учитывать тот фактор, что всегда присутствует задержка между моментом начала инвестирования и моментом, когда инвестиции начинают приносить прибыль.
Инвесторам при планировании и осуществлении инвестиций в экономику Республики Беларусь необходимо тщательно изучить действующее налоговое законодательство.
На первоначальном этапе инвесторы, как правило, несут расходы, не получая доходов. В некоторых случаях на первоначальном этапе инвесторы несут расходы, связанные с основной деятельностью, не получая от нее доходов, но получают доходы от размещения на счетах в банках Республики Беларусь на вкладах (депозитах) временно свободных денежных средств и (или) доходы в виде курсовых разниц, возникающих от переоценки иностранной валюты и иных ценностей.
Важным моментом в налоговом законодательстве является классификация расходов, которые организация несет либо в связи с началом своей деятельности, либо в связи с освоением нового вида деятельности.
Вышеуказанные расходы могут учитываться при налогообложении прибыли в порядке, отличном от отражения таких расходов в бухгалтерском учете.
Рассмотрим порядок налогового учета таких расходов при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 126 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектом налогообложения налогом на прибыль, в частности, признается валовая прибыль, определяемая для белорусских организаций как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
При этом прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
Согласно пункту 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
На основании пункта 2 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, установленных подпунктами 2.1–2.6 пункта 2 статьи 130 НК.
Так, подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 130 НК установлено, что затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов.
Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.
Статьей 62 НК определено, что налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, для учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г.№ 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип соответствия доходов и расходов, который означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).
Учитывая вышеизложенное, для определения валовой прибыли в целях налогообложения налогом на прибыль началом осуществления деятельности организации и (или) началом эксплуатации производств, цехов, агрегатов может признаваться отражение в бухгалтерском учете организации выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, непосредственно связанных с началом осуществления деятельности организации и (или) с началом эксплуатации производств, цехов, агрегатов.
Получение организацией доходов от размещения на счетах в банках Республики Беларусь временно свободных денежных средств во вкладах (депозитах) и (или) образование дохода в виде курсовых разниц от переоценки иностранной валюты и иных ценностей не могут в целях налогообложения признаваться началом осуществления деятельности организации и (или) началом эксплуатации производств, цехов, агрегатов.
Таким образом, вновь созданным в Республике Беларусь организациям и организациям, осваивающим новый вид деятельности, при исчислении налога на прибыль необходимо иметь в виду следующее.
Организации, только начинающие деятельность в Республике Беларусь, все производимые до признания первой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав затраты при исчислении налога на прибыль отражают в налоговом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Организации, ранее осуществлявшие деятельность в Республике Беларусь и осваивающие новый вид деятельности, затраты по освоению новых видов деятельности при исчислении налога на прибыль отражают в налоговом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня признания выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) в результате осуществления этих новых видов деятельности. Вместе с тем организации, ранее осуществлявшие деятельность в Республике Беларусь, в период освоения нового вида деятельности могут при исчислении налога на прибыль учитывать в составе затрат, учитываемых при налогообложении, так называемые общехозяйственные расходы, то есть расходы, прямо не связанные с освоением новых видов деятельности, а связанные с деятельностью организации в целом. Иначе говоря, при освоении нового вида деятельности списание расходов, связанных с его освоением, следует производить в периоде признания выручки от этого нового вида деятельности. Общехозяйственные расходы при освоении нового вида деятельности могут учитываться при налогообложении прибыли до получения выручки от осуществления этого нового вида деятельности.
Нормы подпункта 2.1 пункта 2 статьи 130 НК не предусматривают в периоде, в котором у организации возникают только доходы, признаваемые в соответствии со статьей 128 НК внереализационными, в частности, доходы от размещения на счетах в банках Республики Беларусь денежных средств во вкладах (депозитах) и (или) доходы в виде курсовых разниц, учитывать расходы по освоению нового вида деятельности при исчислении налога на прибыль.
В качестве примера применения на практике норм подпункта 2.1 пункта 2 статьи 130 НК при налогообложении прибыли рассмотрим порядок налогового учета расходов, связанных с подготовкой территории к строительству нескольких зданий и сооружений, предназначенных для реализации и (или) сдачи в аренду.
В целях налогового учета расходы, связанные с подготовкой территории к строительству нескольких зданий и (или) сооружений, не признаются расходами, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода. Период, к которому относятся такие расходы в целях исчисления налога на прибыль, определить можно – это период, в котором в бухгалтерском учете будут признаны соответствующие доходы, а именно выручка от реализации зданий, сооружений, их частей и (или) доходы от сдачи в аренду зданий, сооружений или их частей. Просто в период времени, когда организация несет расходы, связанные с подготовкой территории к строительству нескольких зданий и (или) сооружений, еще неизвестно, когда наступит период признания соответствующих этим расходам доходов (выручки от реализации зданий, сооружений, их частей и (или) доходов от сдачи в аренду зданий, сооружений или их частей).
Министерство по налогам и сборам обращает внимание инвесторов, аудиторов, субъектов хозяйствования на необходимость соблюдения при исчислении налога на прибыль норм подпункта 2.1 пункта 2 статьи 130 НК вне зависимости от порядка отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете и информирует, что в целях сближения налогового учета с бухгалтерским учетом планируется с 2015 года подпункт 2.1 пункта 2 статьи 130 НК исключить.
