Ситуация
На предприятии совершена кража имущества. Похищены бензопила, дрель и перфоратор, которые учитываются в составе основных средств. По данным бухгалтерского учета бензопила имеет остаточную стоимость, а дрель и перфоратор полностью самортизированы. Для возбуждения уголовного дела необходимо указать стоимость похищенного имущества.
Какую стоимость дрели и перфоратора следует указать, если их остаточная стоимость равна нулю, а физический износ еще не наступил?
В Трудовом кодексе РБ (далее – ТК) отсутствует порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей (ст. 400 ТК).
При детальном изучении ключевых нормативных документов по бухгалтерскому учету по данному вопросу можно отметить следующее.
В Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета* в отношении счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" говорится, что остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 01 "Основные средства" (п. 73).
__________________________
* Утверждена постановлением Минфина РБ от 29.06 2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
В п. 31 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств* указано, что при выявлении недостачи основных средств** в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения показываются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 01. Кроме того, сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
__________________________
** Утверждена постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Таким образом, указанные нормативные документы не дают ответа на вопрос. В сложившейся ситуации организации следует руководствоваться постановлением Пленума Верховного Суда РБ от 26.03.2002 № 2 "О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей" (далее – постановление № 2). В п. 4 постановления № 2 прописано, что в связи с отсутствием в законодательстве о труде порядка определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, судам следует размер ущерба определять применительно к Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц*.
_____________________________
* Утверждена постановлением Минфина и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69 (далее – Инструкция).
По мнению автора, при определении размера ущерба и нанимателю также необходимо руководствоваться Инструкцией вне зависимости от формы собственности.
Порядок определения причиненного вреда для каждого вида имущества приведен в п. 8 Инструкции. Так, определение размера причиненного государственному имуществу вреда, если оно относится к основным средствам, осуществляется на дату составления акта проверки в следующем порядке:
– по их первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом начисленной амортизации на дату составления акта проверки;
– в случае если основные средства полностью самортизированы, – в размере 10 % от указанной первоначальной (восстановительной) стоимости.
Справочно: в Инструкции № 26 стоимость основного средства после его переоценки является переоцененной стоимостью.
Таким образом, для бензопилы стоимость будет определена по данным бухгалтерского учета как первоначальная (переоцененная) стоимость за вычетом накопленной амортизации, т.е. будет равна остаточной стоимости.В отношении дрели и перфоратора размер причиненного вреда (т.е. их стоимость для возбуждения уголовного дела) составит 10 % от первоначальной (переоцененной) стоимости.
Рассмотрим порядок отражения недостачи похищенного имущества на примерах.
Пример 1
Переоцененная стоимость бензопилы составила 1 958 400 руб. Сумма накопленной амортизации на момент установления факта кражи и составления акта проверки – 870 400 руб.
В примере 2 счет 94 не будет задействован, поскольку остаточная стоимость по выбывшему основному средству составляет 0 руб. В данном случае применима норма п. 73 Инструкции № 50: разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы".
