Чем регламентируется обеспечение пожарной безопасности?
Декретом № 7 [2] утверждены общие требования пожарной безопасности. Они должны соблюдаться всеми субъектами торговли и общественного питания, владеющими капитальными строениями (зданиями, сооружениями), изолированными помещениями и иными объектами (часть первая подп. 3.5 п. 3 Декрета № 7).
Огнетушители относятся к первичным средствам пожаротушения (далее – ПСП). Они должны содержаться и использоваться в соответствии с рекомендациями (паспортами) их производителей, быть исправными и работоспособными.
Количество и тип ПСП определяют по нормам, установленным МЧС Республики Беларусь. На их выбор влияют класс возможного пожара, категории объектов по взрывопожарной опасности, площадь помещений.
! Ответственность за обеспечение пожарной безопасности объекта при его аренде (субаренде, ссуде) устанавливается в соответствии с договором аренды (субаренды, ссуды), если иное не предусмотрено законодательством.
Огнетушители должны перезаряжаться сразу после применения или тогда, когда величина утечки газового огнетушащего вещества (далее – ОТВ) или вытесняющего газа за год превышает допустимое значение, но не реже сроков, указанных в табл. 1 ТКП [3] (подп. 4.4.1 п. 4 ТКП). Сроки перезарядки огнетушителей зависят от условий их эксплуатации и от вида используемого ОТВ (вода, пена, порошок, углекислота).
Огнетушители, выведенные на время ремонта, испытания или перезарядки из эксплуатации, заменяются резервными огнетушителями с аналогичными параметрами (подп. 4.3.4 п. 4 ТКП).
Если огнетушитель или его отдельные узлы не выдерживают испытания, он не подлежит ремонту и дальнейшему использованию (подп. 4.4.6 п. 4 п. 4 ТКП).
Утилизацию огнетушителей производят специализированные организации, имеющие право на осуществление подобной деятельности (подп. 4.6.1 п. 4 ТКП).
Огнетушители – это основные средства или запасы?
Огнетушители могут учитываться в качестве как основных средств, так и запасов (предметов в составе средств в обороте) с учетом норм законодательства и закрепленной организацией в учетной политике методики классификации активов.
Организация вправе закрепить в учетной политике критерии, по которым огнетушители будут признаваться основными средствами либо запасами (пп. 3 и 4 Инструкции № 133 [4], п. 3 Инструкции № 26 [5]).
* Что нужно отразить в учетной политике в части основных средств
Как огнетушители отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?
Основные средства
Если огнетушители отнесены к основным средствам, то в бухгалтерском учете фактические затраты на их приобретение учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (пп. 10 и 11 Инструкции № 26; п. 13 Инструкции № 50 [6]).
Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 (часть пятая п. 11 Инструкции № 26).
Для целей определения нормативного срока службы (далее – НСС) огнетушители в соответствии с постановлением № 161 [7] относятся к инвентарю по шифру 70038. Их НСС составляет 7 лет.
Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с положениями Инструкции № 37/18/6.
Диапазон сроков полезного использования (далее – СПИ) инвентаря – от 0,5 до 1,5 НСС (п. 4 приложения 3 к Инструкции № 37/18/6 [8], пп. 21 и 22 Инструкции № 37/18/6).
Следовательно, комиссия по проведению амортизационной политики вправе установить СПИ огнетушителей в диапазоне от 3,5 до 10,5 года.
Амортизация по данным основным средствам может начисляться как линейным, так и нелинейным способом. Производительный способ не применяется (часть первая п. 37, пп. 38, 40, 41 и 43 Инструкции № 37/18/6).
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете путем ежемесячного включения в затраты на производство или расходы на реализацию по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (абз. 2, 3 подп. 4.2 п. 4, абз. 2 части первой п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Огнетушители, которые после техобслуживания оприходованы на склад в качестве резервных, по мнению автора, являются основными средствами, находящимися в простое (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Амортизация по огнетушителям, находящимся в простое продолжительностью:
• до 3 месяцев, – начисляется применявшимся до простоя способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не меняется;
• свыше 3 месяцев, – начисляется применявшимся до простоя способом без изменения нормы амортизации исходя из амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое. Начисленная амортизация включается в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счета 02 (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6, части первая и 19 п. 70 Инструкции № 50).
Расходы, возникшие при проведении перезарядки огнетушителей, относятся к управленческим и в зависимости от вида деятельности организации учитываются на счете 26 или 44 (п. 10 Инструкции № 102 [9]; пп. 28 и 35 Инструкции № 50).
В результате вывода не прошедших испытаний на прочность огнетушителей из эксплуатации образуется металлолом, подлежащий сбору, хранению и сдаче в установленном порядке.
* Как вести учет драгметаллов в составе основных средств
Отходы в виде лома металлов приходуют по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы». Если они подлежат сдаче заготовительной организации, их учитывают по чистой стоимости реализации, которая рассчитывается как разница между ожидаемой ценой реализации лома и ожидаемыми расходами на реализацию (если такие расходы предполагаются) (часть девятая п. 16 Инструкции № 50, часть вторая п. 20 Инструкции № 133).
Если в процессе обезвреживания и разборки огнетушителей получают безвозвратные отходы, их утилизируют и в учете не отражают.
Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь, могут приниматься к вычету (п. 1 ст. 132 НК [10]).
Основным документом для принятия к вычету сумм «входного» НДС является ЭСЧФ. Он должен быть направлен продавцом и подписан электронной цифровой подписью получателя объекта. Вместе с тем вычет сумм НДС по приобретенным основным средствам производится после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если организация ведет такую книгу) (пп. 4 и 5 ст. 132 НК).
* Вычет НДС в зависимости от даты подписания
Плательщики, которые исчисляют НДС методом «по оплате», могут принять к вычету суммы «входного» НДС по приобретенным объектам только после фактической их уплаты. К таким плательщикам относятся:
• организации, уплачивающие налог при УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов;
• индивидуальные предприниматели, кроме выбравших определение момента фактической реализации методом «по отгрузке» (пп. 1, 3, 5 и 9 ст. 140 НК).
! Организация может не принимать к вычету НДС по приобретенным основным средствам, а по своему решению включить его в стоимость этих основных средств (п. 11 ст. 132 и подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).
Затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не учитываются при налогообложении прибыли, а амортизация, начисленная по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, – учитывается при налогообложении прибыли в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 и подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).
Амортизация по огнетушителям, находящимся в простое продолжительностью до 3 месяцев, включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а свыше 3 месяцев – не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170, подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).
При списании огнетушителей суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж и т.д. учитываются в составе внереализационных расходов на дату признания их расходами в бухгалтерском учете. Стоимость оприходованных материалов включается во внереализационные доходы не позднее даты их получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174, часть вторая п. 2 и подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК; п. 45 Инструкции № 133).
Пример 1
Огнетушители учитываются в составе основных средств
Организация торговли в 2019 г. приобрела 20 огнетушителей по цене 33,6 руб. за 1 шт. (в т.ч. НДС – 5,6 руб.) для обеспечения пожарной безопасности и проведения противопожарной тренировки, во время которой были использованы 5 огнетушителей. В процессе их разборки получены безвозвратные отходы. Огнетушители были направлены на перезарядку. Стоимость выполненных работ составила 60 руб. (в т.ч. НДС – 10 руб.).
Согласно критериям, установленным учетной политикой организации, огнетушители отнесены к основным средствам. Комиссия установила СПИ основного средства равным 7 годам. Способ начисления амортизации – линейный. Ежемесячная сумма амортизации одного огнетушителя составит 0,33 руб. (28 руб. / 12 мес. / 7 лет).
Спустя месяц эксплуатации после проведения противопожарной тренировки были переданы на перезарядку 5 огнетушителей.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
______________
* Учитывается при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).
Запасы
Если огнетушители отнесены в состав запасов, их необходимо учитывать на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты») (п. 16 Инструкции № 50).
Списание огнетушителей отражается по кредиту счета 10 и дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 (пп. 60, 61 и 63 Инструкции № 133).
Порядок переноса стоимости предметов в составе средств в обороте на счета учета затрат закрепляется в учетной политике (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133). Такой перенос может осуществляться в размере 100 % при передаче, частями в процессе эксплуатации или в размере 100 % при списании.
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении огнетушителей, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 132 НК).
В целях исчисления налога на прибыль стоимость огнетушителей (за вычетом стоимости полученных при разборке материалов) учитывается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), так как их приобретение связано с обеспечением пожарной безопасности и носит обязательный характер (п. 1 ст. 169 НК).
Пример 2
Огнетушители учитываются в составе предметов в обороте
Согласно критериям, установленным учетной политикой организации, огнетушители относятся к предметам в составе средств в обороте, стоимость которых списывается на затраты в размере 100 % при передаче в эксплуатацию.
В текущем месяце в эксплуатацию были переданы 5 огнетушителей (для проведения противопожарной тренировки).
Они были переданы на перезарядку.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
______________
* Учитывается при налогообложении прибыли согласно п. 1 ст. 169 НК.
Вывод
Огнетушители могут быть отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств либо запасов. Поскольку расходы на их приобретение связаны с обеспечением пожарной безопасности и носят обязательный характер, суммы амортизации и переноса стоимости запасов отражаются на статьях затрат и учитываются при налогообложении прибыли.
