ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЧАСТИ…
…проведения культурно-зрелищных мероприятий
С 1 января 2011 г. действует Указ Президента РБ от 19.10.2010 № 542 "О проведении культурно-зрелищных мероприятий" (далее – Указ № 542), утвердивший Положение о проведении культурно-зрелищных мероприятий (далее – Положение).
Положением введено понятие "культурно-зрелищное мероприятие", под которым понимают театральную постановку, концертную программу, иной результат творческой деятельности исполнителей или коллективов художественного творчества, рассчитанные на публичное исполнение.
Организатором культурно-зрелищного мероприятия может выступать юридическое лицо Республики Беларусь, зарегистрированное в республике, осуществляющее деятельность по проведению мероприятий, если иное не определено Президентом (п. 2 Положения).
С учетом необходимости приведения терминологии НК в соответствие с нормами Указа № 542 и Положения, а также того, что иностранная организация не может выступать организатором культурно-зрелищного мероприятия, подп. 1.6 п. 1, подп. 3.5.8 п. 3 ст. 146 НК изложены в новой редакции.
В результате с 2012 г. налогом на доходы облагают доходы иностранной организации от проведения и (или) участия на территории Республики Беларусь в культурно-зрелищных мероприятиях, т.е. исключены нормы об уплате налога на доходы от организации вышеуказанных мероприятий.
…выполнения инновационных работ
Из облагаемых налогом на доходы наименований работ исключено понятие "инновационные работы".
Согласно новой редакции с 2012 г. обложению налогом на доходы подлежат доходы иностранных организаций:
1) от выполнения научно-исследовательских работ;
2) выполнения опытно-конструкторских работ;
3) разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров;
4) изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров;
5) выполнения предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы) (подп. 1.8 п. 1 ст. 146 НК).
…оказания услуг в сфере образования
В связи с приведением норм НК в соответствие с определениями Кодекса РБ об образовании (вступил в силу с 1 сентября 2011 г.) термин "доходы от оказания услуг по обучению" заменен на "доходы от оказания услуг в сфере образования", являющийся более широким и включающий в себя понятие обучения (подп. 1.12.7 п. 1 ст. 146 НК).
Справочно: под образованием понимают обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося (подп. 1.6 п. 1 ст. 1 Кодекса РБ об образовании).
От редакции:
Изменился ли объект обложения налогом на доходы с введением понятия доходов, "полученных в сфере образования", читатели могут узнать, ознакомившись с мнениями специалистов государственных органов, опубликованными в рубрике "Вопрос недели" (см.: "ГБ", 2012, № 5, с. 8).
РАСШИРЕН И ИЗЛОЖЕН В НОВОЙ РЕДАКЦИИ ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ДОХОДОВ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ IT-ТЕХНОЛОГИЙ
Теперь с 2012 г. налогообложению подлежат следующие виды доходов:
1) доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения (полная обработка данных, подготовка и ввод данных, автоматизированная обработка данных);
2) услуги хостинга (хранение web-страниц, предоставление возможности их модификации и размещения в Интернете для общего доступа);
3) услуги по продаже компьютерного времени;
4) доходы от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных, услуги поисковых порталов и поисковых машин в Интернете (за исключением доходов от использования автоматизированной системы межбанковских расчетов, доходов от использования международных платежных систем, доходов от использования международных телекоммуникационных систем передачи информации по платежам и (или) совершения платежей) (подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК).
ПЕРЕЧЕНЬ НЕОБЛАГАЕМЫХ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ДОПОЛНЕН…
…платой за страхование
С 2012 г. в необлагаемые компенсационные доходы включена плата за страхование (п. 2 ст. 146 НК).
Важно! Необходимым условием для освобождения является то, чтобы плата за страхование была включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара. Если компенсацию осуществляют за рамками данного договора, она будет подлежать налогообложению.
…комиссиями при предоставлении кредитов и займов иностранными банками
Освобождение от налога на доходы предоставлено с 2012 г. также в отношении компенсаций (возмещения издержек), комиссий за осуществление иностранными банками видов деятельности, связанных с предоставлением белорусским заемщикам кредитов и займов (п. 4 ст. 146 НК).
Данное правило распространяется на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов:
1) полученные из источников в Беларуси от предоставления ими кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству, а также резидентам РБ под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом;
2) по государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг и размещенным за пределами территории Республики Беларусь; полученные от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них;
3) полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления такими иностранными организациями белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств:
– полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, выпускаемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям;
– в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора) (п. 4 ст. 146 НК).
Другим необходимым условием для освобождения, как и ранее, является обязательное включение в кредитный договор (соглашение) или договор займа положений, предусматривающих выплату иностранным банкам этих компенсаций (возмещение издержек), комиссий.
ОСВОБОЖДЕНЫ ОТ НАЛОГА НЕКОТОРЫЕ ДОХОДЫ В ОБЛАСТИ ТОРГОВОГО МОРЕПЛАВАНИЯ
Нормы ст. 146 НК дополнены п. 5 и приведены в соответствие с Указом Президента РБ от 30.08.2011 № 387 "О некоторых мерах по развитию торгового мореплавания" (далее – Указ № 387) в части освобождения от налога иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющихся резидентами государств, с которыми Республикой Беларусь не заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения.
В результате освобождению от налога на доходы подлежат доходы:
1) от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания РБ для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов;
2) от оказания субъектам торгового мореплавания РБ услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов.
Справочно: под субъектами торгового мореплавания РБ понимают юридических лиц с местонахождением в Республике Беларусь, созданных в соответствии с белорусским законодательством, осуществляющих торговое мореплавание (подп. 1.1 п. 1 Указа № 387).
ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ
Одним из объектов обложения налогом на доходы признают доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.11.1 п. 1 ст. 146 НК).
Налоговую базу налога на доходы по данному виду доходов определяют как общую сумму доходов за вычетом документально подтвержденных затрат, понесенных на приобретение, строительство недвижимого имущества, и амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с законодательством РБ.
Новшеством является то, что с 2012 г. расчет амортизации необходимо приводить в справке произвольной формы, которую нужно будет представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы иностранной организации (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК).
ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ЦЕНТРАЛЬНЫМ БАНКАМ, ОРГАНАМ УПРАВЛЕНИЯ И ВЛАСТИ НЕ ТРЕБУЕТСЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОБ ИХ ПОСТОЯННОМ МЕСТОНАХОЖДЕНИИ
Порядок устранения двойного налогообложения дополнен нормой, в соответствии с которой при начислении (выплате) доходов (платежей) центральным (национальным) банкам иностранных государств, органам государственного управления и (или) местным органам власти этих государств подтверждение того, что данные органы (банки) имеют постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международныйдоговор РБ по вопросам налогообложения, в налоговый орган РБ не представляют (ст. 151 НК).
Справочно: как и ранее, в 2012 г. представление подтверждения в налоговые органы не требуется при начислении (выплате) доходов (платежей) иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal – Geneva).
