Белорусская организация осуществляет импорт товаров в Республику Беларусь из Польши по договору поставки.
Согласно условиям договора транспортные расходы не входят в цену товара (в стоимость договора). Поставщик – польская организация дополнительно взял на себя обязанности по заключению договора транспортировки товара, согласно которому товар доставляется с территории Польши до склада в Республике Беларусь автомобильным транспортом. Оплата поставщику за товар производится согласно инвойсу, где отдельно указаны сумма товара и сумма транспортных расходов. Для доставки товара поставщик привлек перевозчика – литовскую организацию. Возникли следующие вопросы:
1. Является ли сумма, оплачиваемая поставщику за транспортные расходы, объектом обложения налогом на доходы?
Да, является. Но можно применить нормы международного соглашения об устранении двойного налогообложения.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь в качестве платы за перевозку, фрахт, демередж и прочих платежей, возникающих при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок. Исключением являются перевозки пассажиров в международных перевозках, плата за перевозку, фрахт, диспач, демередж, возникающие в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса; далее – НК). Ставка налога на доходы – 6 % (подп. 1.2 п. 1 ст. 192 НК).
Международной перевозкой для целей гл. 17 НК признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.
В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом обложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным гл. 17 НК для соответствующих видов доходов (п. 2 ст. 189 НК).
В изложенной ситуации плата за перевозку не включена в стоимость договора поставки, поскольку перевозка осуществляется по отдельно заключенному договору.
Это означает, что исключение, предусмотренное п. 2 ст. 189 НК, не применяется в отношении транспортных расходов, указанных в договоре поставки, и вознаграждение, выплачиваемое польскому поставщику в качестве их компенсации, подлежит по НК обложению налогом на доходы в общеустановленном порядке по ставке 6 %.
Однако в данном случае можно применить положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения и провести процедуру по зачету (возврату) налога на доходы из бюджета, поскольку к этому есть основания: доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания услуг по международной перевозке грузов (товаров) можно освободить от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь.
2. Нормы какого именно международного соглашения можно применить к данной ситуации: заключенного с Республикой Польша или с Литвой?
Белорусская организация заключила договор с польским поставщиком. Прямого договора с литовским перевозчиком у нее нет. Вследствие этого применяются положения международного соглашения с Польшей.
В п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Польша и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 определено, что прибыль организации Республики Польша облагается налогом только в Республике Польша, если только эта организация не осуществляет коммерческую деятельность в Республике Беларусь через размещенное там постоянное представительство.
В данном случае у польской организации нет постоянного представительства в Республике Беларусь |*|. Поэтому сумма оплаты транспортных расходов освобождается от налога на доходы.
Порядок применения положений международных соглашений установлен в ст. 194 НК. Чтобы воспользоваться положениями международного соглашения, польская организация самостоятельно или через налогового агента представляет в белорусский налоговый орган подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Польше.
