Подоходный налог…
…при оплате организацией стоимости путевки за счет собственных средств
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относится оплата (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах (часть первая п. 1 ст. 199 и подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК [1]).
При приобретении путевки для самого работника не возмещаемая им стоимость путевки в целях исчисления подоходного налога признается его доходом.
Вместе с тем не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения для каждого источника в течение 2019 г. в размерах:
– 1 984 руб. – при их оплате субъектами хозяйствования, являющимися местом основной работы;
– 131 руб. – при оплате иными лицами (например, при совместительстве) (п. 23 ст. 208 НК).
Справочно: если работник в течение года поменял место основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат аналогичные выплаты в пределах 1 984 руб. от каждого источника.
При приобретении путевки для ребенка работника следует учитывать, что подлежат освобождению от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах установленного размера (в 2019 г. – 833 руб.) на каждого ребенка от каждого источника в течение года (п. 14 ст. 208 НК).
Важно! При приобретении за счет средств организации путевок для детей получателем дохода и плательщиком подоходного налога является ребенок, для которого приобретена путевка |*|.
Для применения освобождения от подоходного налога в установленном размере должны одновременно выполняться следующие условия:
– путевка выдана в санаторно-курортную или оздоровительную организацию Республики Беларусь (их перечень можно найти на сайте Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения по адресу: www.rco.by);
– возраст ребенка не превышает 18 лет;
– путевка полностью или частично оплачена за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.
Важно! Льгота может предоставляться как по месту основной работы родителя, так и в организации, где он работает по совместительству.
Льгота, предусмотренная п. 14 ст. 208 НК, применяется каждой организацией в течение календарного года. При оплате за этот период одному ребенку путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации Республики Беларусь двумя и более организациями каждая из них имеет право применить данную льготу.
Если размер льготы меньше суммы полученного дохода, то к облагаемой сумме можно применить стандартные налоговые вычеты (подп. 1.1 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК) в размере:
– 110 руб. в месяц – при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц;
– 155 руб. в месяц – для некоторых категорий плательщиков, например физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов до 18 лет.
Если подлежащий налогообложению доход не превысил предельного размера (665 руб.) и ребенок относится к указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК категориям плательщиков, например является инвалидом, то предоставляются оба стандартных налоговых вычета: в размерах 110 и 155 руб.
Справочно: в отношении путевок для детей не применяется льгота, установленная п. 23 ст. 208 НК для доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Это напрямую предусмотрено данной нормой.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются ребенку по месту работы родителей на основании письменного заявления с указанием причины отсутствия у него трудовой книжки (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).
При удержании подоходного налога необходимо учитывать положения п. 1 ст. 24 НК, согласно которому плательщики могут участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своих законных или уполномоченных представителей. Для несовершеннолетних детей ими могут быть родители, усыновители, опекуны, попечители. В рассматриваемой ситуации обязанность по уплате подоходного налога будут исполнять законные представители ребенка – его родители.
Подоходный налог удерживают из любых денежных выплат родителям (например, из ближайшей заработной платы) (часть вторая п. 4 ст. 216 НК).
Важно! Налоговые агенты, предоставившие плательщикам, у которых нет места основной работы (службы, учебы), стандартные налоговые вычеты, направляют в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении указанных вычетов (часть вторая п. 8 ст. 216 НК).
Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС.
Пример
Куплена путевка для ребенка: удерживаем подоходный налог
Организация за счет собственных средств оплатила стоимость путевки в белорусский санаторий для несовершеннолетнего ребенка работника. Сумма, перечисленная санаторию, составила 1 200 руб.
Подоходный налог нужно рассчитывать следующим образом:
1) определить доход, подлежащий налогообложению: из стоимости оплаченной организацией путевки вычесть сумму, освобождаемую от налогообложения согласно п. 14 ст. 208 НК (1 200 руб. – 833 руб. = 367 руб.);
2) определить налоговую базу подоходного налога. Поскольку доход, подлежащий налогообложению (367 руб.), не превысил 665 руб., к нему применяется стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. Налоговая база составит 257 руб. (367 руб. – 110 руб.);
3) исчислить сумму подоходного налога: 257 руб. × 13 % = 33,41 руб.
…при компенсации организацией стоимости путевки
Компенсация стоимости (части стоимости) путевки для самого работника в общеустановленном порядке является объектом обложения подоходным налогом. При его исчислении применяется льгота в отношении доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, установленная п. 23 ст. 208 НК.
Льгота, предусмотренная п. 14 ст. 208 НК, применяется не только в том случае, когда детские путевки были приобретены непосредственно организацией, но и когда она возместила их стоимость. При этом при возмещении стоимости путевки для ребенка получателем дохода является ребенок. Кроме того, при определении размера налоговой базы можно применить стандартные налоговые вычеты.
…при оказании материальной помощи на приобретение путевки
Независимо от того, для кого будет приобретаться путевка: для самого работника либо членов его семьи – для целей уплаты подоходного налога получателем дохода является работник, поскольку материальная помощь оказывается в его интересах.
Материальная помощь в совокупности с другими аналогичными доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождается от налогообложения по каждому источнику в течение календарного года в размерах:
– 1 984 руб. – при ее получении работниками по месту основной работы;
– 131 руб. – при получении не по месту основной работы (совместителями и не работающими в организации физическими лицами);
– 397 руб. – при получении от профсоюзных организаций их членами (пп. 23, 38 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах возникает, если организация:
– полностью оплачивает работнику путевку для него в санаторий Республики Беларусь;
– компенсирует работнику стоимость путевки для него в белорусский санаторий, приобретенной им самостоятельно (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII [2], часть первая п. 2 Положения № 1297 [3]).
Если организация единовременно выдает материальную помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, предусмотренную трудовым договором с работником, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на нее не начисляются (п. 7 Перечня № 115 [4], ст. 182 ТК [5]).
Иная материальная помощь, выдаваемая на приобретение путевки для самого работника, является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах |*|.
На суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (абз. 4 п. 4 Перечня № 115).
Для применения данной нормы необходимо учитывать следующее:
1) под ребенком понимается физическое лицо до достижения им 18 лет (совершеннолетия), если по закону оно раньше не приобрело гражданскую дееспособность в полном объеме (часть вторая ст. 1 Закона № 2570-ХII [6]);
2) организации, их обособленные подразделения, осуществляющие санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, должны быть включены в перечень, предусмотренный постановлением № 219 [7];
3) стоимость путевки необходимо документально подтвердить;
4) способы и виды направления средств работодателя на приобретение путевок детям работников не регламентируются. Это касается и приобретения детской путевки, и компенсации работнику стоимости такой путевки, и выплаты матпомощи работнику на ее приобретение.
Вывод. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются во всех трех ситуациях:
1) при полной оплате ребенку работника путевки в санаторий и оздоровительные учреждения Республики Беларусь;
2) при компенсации работнику стоимости детской путевки в белорусский санаторий, приобретенной им самостоятельно;
3) при оказании материальной помощи работнику на приобретение детской путевки в детский оздоровительный лагерь Республики Беларусь.
НДС
Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, не является объектом обложения НДС (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).
Путевка удостоверяет право граждан на получение комплекса услуг (абз. 9 части третьей гл. 1 Концепции [8]).
Вывод. Объект обложения НДС не возникает независимо от того, выдается путевка бесплатно либо с полным или частичным возмещением ее стоимости.
ЭСЧФ
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со ст. 115 НК и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по нему, ЭСЧФ не создается (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК).
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному постановлением № 219 (подп. 1.19 п. 1 ст. 118 НК).
Вывод. Если организация, у которой приобретается путевка, включена в данный перечень, то «входной» НДС отсутствует.
Если организация в указанный перечень не включена, то суммы «входного» НДС относятся на увеличение стоимости путевок при их передаче работникам в соответствии с п. 11 ст. 132 и абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.
Налог при УСН
Часть стоимости путевки, которая оплачивается работником, не включается в валовую выручку и соответственно не является объектом обложения налогом при УСН (ст. 325 НК).
Это объясняется тем, что приобретение путевки носит посреднический характер и не приводит к получению выручки.
Налог на прибыль
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, установленных им, в т.ч. материальная помощь, не связанная с уходом в отпуск, оплата путевок на лечение и отдых, не учитываются при обложении налогом на прибыль |*| (абз. 2, 3 и 5 подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).
Следовательно, суммы частичной или полной оплаты путевок за счет средств организации не участвуют в обложении указанным налогом.
Сумма оплаты работником организации стоимости путевки не признается ни выручкой, ни внереализационным доходом.
Такой вывод подтверждается письмом № 2-2-10/00541 [9].
Вывод. Стоимость путевки, возмещенная работником (полностью или частично), не включается ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.
Письмом № 2-2-10/00858 [10] разъяснен порядок учета при налогообложении единовременной выплаты (материальной помощи) на оздоровление.
Справочно: в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
С 1 января 2019 г. сумма вышеуказанной выплаты включается в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от того:
– как она называется в ЛНПА (единовременная выплата, материальная помощь или пособие);
– когда она выплачивается (при уходе работника в отпуск или в конце года) (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Если выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (т.е. не единовременно), в состав прочих нормируемых затрат включается только одна из них (как правило, та, которая выплачивается к отпуску).
Не учитываются при налогообложении иные (производимые в ином порядке) выплаты для оздоровления, лечения, приобретения санаторно-курортных путевок и т.п., осуществляемые дополнительно к единовременной выплате на оздоровление, так как они рассматриваются как выплаты, не предусмотренные законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от выплат, неучитываемых при налогообложении, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Что же касается взносов в ФСЗН и Белгосстрах, приходящихся на выплаты, учтенные в составе прочих нормируемых затрат, то они на основании письма № 2-2-10/00858:
1) учитываются в составе затрат при обеспечении раздельного учета таких выплат. В этом случае взносы в ФСЗН и Белгосстрах в части, приходящейся на сумму выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, включаются в состав внереализационных расходов;
2) включаются в полной сумме в состав внереализационных расходов при отсутствии раздельного учета (подп. 2.5 п. 2 ст. 170, подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
