Сотрудник белорусской организации направлен на международную конференцию.
Надо ли облагать налогом на доходы вознаграждение, выплачиваемое иностранной организации за участие сотрудника в этой конференции?
Нет, не надо.
Платежи за участие в конгрессах, конференциях и аналогичных мероприятиях прямо не поименованы в ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в качестве объекта обложения налогом на доходы. Но в подп. 1.12.7 п. 1 ст. 189 НК названы доходы, полученные за оказание услуг в сфере образования, в качестве объекта обложения налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК) |*|.
* Новации, произошедшие в порядке уплаты налога на доходы с 1 января 2019 г.
Термин «образование» и связанные с ним определения и понятия приведены в Кодексе Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании).
Справочно: образование – обучение и воспитание в интересах личности, общества и государства, направленные на усвоение знаний, умений, навыков, формирование гармоничной, разносторонне развитой личности обучающегося (подп. 1.6 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании).
Получение образования – освоение содержания образовательной программы и в случаях, предусмотренных Кодексом об образовании, подтвержденное документом об образовании или документом об обучении (подп. 1.15 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании).
Для целей обложения налогом на доходы в ситуациях, когда образовательные услуги оказывает иностранная организация, а доходы ей начисляет и выплачивает белорусская организация, значение могут иметь услуги в области высшего, послевузовского образования и услуги в области дополнительного образования взрослых.
Дополнительное образование для взрослых может осуществляться посредством реализации программ повышения квалификации и стажировки руководящих работников и специалистов, рабочих (служащих), переподготовки и профессиональной подготовки рабочих (служащих), обучающих курсов (лекториев, семинаров, тренингов и др.), программ обучения в организациях, совершенствования возможностей и способностей личности и др. (ст. 242 гл. 50 Кодекса об образовании).
Исходя из определений и терминов, приведенных в Кодексе об образовании, нет оснований отнести вознаграждение, выплачиваемое иностранной организации за участие сотрудника в международной конференции, к оплате за получение образования, так как международная встреча не носит обучающий (образовательный) характер.
Отметим, что в аналогичных ситуациях характер таких встреч (деловые встречи, переговоры, презентации, конгрессы и т.д.) необходимо подтверждать документами (приглашениями соответствующего содержания, протоколами встреч и пр.).
Иностранная организация начиная с марта 2019 г. оказывает рекламные услуги белорусской организации, применяющей УСН. Акты оказанных услуг составляются ежемесячно, доход иностранной организации выплачивается после подписания акта.
Когда следует представлять налоговую декларацию по налогу на доходы в налоговый орган?
В данной ситуации возможны 2 варианта.
Первый вариант: плательщик УСН не ведет бухгалтерский учет.
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, не ведущими бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК).
В нашем случае днем начисления дохода нерезиденту является дата осуществления платежа нерезиденту. Предположим, первый акт подписан 29 марта 2019 г., а платеж совершен 3 апреля 2019 г. Налоговую декларацию по налогу на доходы следует представить не позднее 22 июля 2019 г. (20 и 21 июля 2019 г. – нерабочие дни), так как в 2019 г. налоговым периодом является квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Второй вариант: плательщик УСН ведет бухгалтерский учет.
Для налоговых агентов, применяющих УСН с ведением бухгалтерского учета, по дате начисления доходов иностранной организации применяются общие правила.
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):
а) дата отражения в бухгалтерском учете белорусской организации факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;
б) дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации.
Если первый акт подписан 29 марта 2019 г., а платеж совершен 3 апреля 2019 г., то налоговую декларацию по налогу на доходы следует представить не позднее 22 апреля 2019 г. (20 и 21 апреля 2019 г. – нерабочие дни).
От редакции:
Декларация по налогу на доходы представляется по форме согласно приложению 5 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» |*|, а заполняется в порядке, установленном гл. 6 Инструкции, утвержденной этим постановлением.
* Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2
По условиям внешнеэкономического договора иностранная компания предоставляет белорусскому резиденту результаты исследований о текущей ситуации на мировом рынке определенных видов продукции (краткосрочный прогноз развития рынка этой продукции в отдельных странах, тенденции цен по ней на мировом рынке). Указанная информация подготовлена на основании информационной системы нерезидента и предоставлена в виде электронного информационно-аналитического справочника (электронная рассылка), который является собственной разработкой иностранной компании.
Подпадают ли эти услуги под обложение налогом на доходы?
Нет, не подпадают.
Информационная услуга – это деятельность по осуществлению поиска, получения, передачи, сбора, обработки, накопления, хранения, распространения и (или) предоставления информации, а также защиты информации (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.11.2008 № 455-З «Об информации, информатизации и защите информации»; далее – Закон об информации).
Так как белорусской организации предоставляются готовые исследования о текущей ситуации на мировом рынке, прогноз, тенденции и т.д., причем в виде электронного информационно-аналитического бюллетеня в открытой рассылке, то иностранная компания предоставила белорусской организации информационные услуги.
Перечень доходов, облагаемых налогом на доходы, приведен в п. 1 ст. 189 НК. В нем отсутствуют доходы от оказания информационных услуг.
То есть у белорусской организации не возникает обязанность по удержанию налога на доходы и представлению декларации по налогу на доходы |*|.
* Рекомендации по заполнению декларации по налогу на доходы в 2019 г.
У белорусского заказчика есть договор транспортной экспедиции с иностранной организацией (Литва), которым предусматривается доставка груза для белорусских предприятий из Юго-Восточной Азии и оказание услуг иностранной компанией по транспортно-экспедиционному обслуживанию. Груз доставляется морским транспортом до порта Клайпеды, далее перегружается на автомобильный транспорт литовского перевозчика и доставляется им в Беларусь (в Минскую область).
Нужно ли в этой ситуации уплачивать налог на доходы?
Нет, если применить нормы международного соглашения с Литвой.
Налогом на доходы согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК:
Исходя из прямой нормы НК часть доходов иностранного экспедитора в виде оплаты за морскую перевозку груза и за транспортно-экспедиционные услуги в этой части не подлежит налогообложению. Вознаграждение, которое причитается за доставку автомобильным транспортом согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК, и оплата остальной части услуг по транспортно-экспедиционной деятельности облагаются налогом на доходы по ставке 6 % (подп. 1.2 п. 1 ст. 192 НК).
Если суммы вознаграждений за морскую перевозку и за оказание услуг по транспортно-экспедиционной деятельности в части организации международной перевозки морским транспортом выделены в договоре или спецификациях к нему, то не составит труда обложить налогом на доходы только ту часть доходов, которая связана с выполнением международной перевозки автомобильным транспортом.
Но на практике распределить расходы по транспортной экспедиции между видами транспорта не всегда представляется возможным. И тогда услуги по транспортной экспедиции целиком подпадают под налогообложение.
Для того чтобы не подвергать доходы литовского экспедитора и литовского перевозчика двойному налогообложению в Республике Беларусь и Литве, следует прибегнуть к положениям международного договора.
В данном случае применяется Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее – Соглашение с Литвой).
Доходы литовской компании от экспедиционной деятельности, а также доходы литовского перевозчика от осуществляемой перевозки следует рассматривать в рамках ст. 7 Соглашения «Прибыль от коммерческой деятельности».
Прибыль, начисляемая литовским резидентам, будет подлежать налогообложению в Республике Беларусь лишь в том случае, если она получена от осуществления ими предпринимательской деятельности через постоянное представительство в Беларуси.
Однако у литовского экспедитора и перевозчика в данной ситуации постоянного представительства в Республике Беларусь нет.
Чтобы получить освобождение от уплаты налога на доходы, литовскому экспедитору |*| следует исполнить процедуру, предусмотренную в п. 1 ст. 194 НК, и представить в белорусский налоговый орган подтверждение о резидентстве в своем государстве.
* Три готовых решения по уплате НДС по услуге транспортной экспедиции
Литовскому перевозчику представлять подтверждение в белорусский налоговый орган не требуется, так как все доходы выплачиваются литовскому экспедитору.
