Товар отгружен продавцом 30.04.2019, получен и принят на учет покупателем 02.05.2019. Электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ) подписан электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) 13.05.2019, дата совершения операции в ЭСЧФ – 30.04.2019.
Нужно ли было сумму НДС, отраженную в ЭСЧФ, указывать в стр. 15 разд. IV налоговой декларации за январь – апрель 2019 г.?
Не нужно.
В стр. 15 разд. IV декларации по НДС отражаются суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода, в т.ч. суммы НДС:
– предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе товаров), по которым отсутствуют ЭСЧФ |*|;
* Новые правила для ЭСЧФ, вступившие в силу с 23 февраля 2019 г.
– предъявленные при приобретении объектов, по которым получены ЭСЧФ, но не подписаны ЭЦП, и др. (подп. 18.17 п. 18 гл. 2 Инструкции № 2*).
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).
Поскольку товар получен и принят на учет покупателем в мае 2019 г., то в апреле 2019 г. сумма НДС по данному товару еще не была отражена в учете.
Это значит, что сумма НДС в стр. 15 разд. IV декларации по НДС за апрель 2019 г. не отражается.
Следует иметь в виду, что в ЭСЧФ необходимо через функционал управления вычетами проставить дату наступления права на вычет, относящуюся к маю 2019 г. (например, дату подписания ЭСЧФ ЭЦП – 13.05.2019).
Справочно: форма декларации по НДС содержится в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.
Организации из бюджета безвозмездно выделены денежные средства на покрытие расходов по приобретению комплектующих изделий к сельхозтехнике. «Входной» НДС по комплектующим изделиям был принят организацией к вычету на основании подписанного ЭЦП ЭСЧФ.
Обязательно ли управление вычетами в таком ЭСЧФ?
Не обязательно.
Признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» проставляется в гр. 12 разд. 6 ЭСЧФ в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов.
При этом согласно подп. 24.4 п. 24 ст. 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Положения вышеназванного подпункта не применяются, если:
– полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу;
– приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в п. 36 ст. 120 НК.
Следовательно, если покупка осуществлена за счет безвозмездно полученных бюджетных средств, то НДС по такой покупке не принимается к вычету, а значит, в подписанном ЭЦП ЭСЧФ проставляются признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» и дата начала его действия, равная дате получения бюджетных средств.
Вместе с тем в стр. 6.3 разд. IV декларации по НДС отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов по основаниям, не указанным в стр. 6.1 и 6.2 и установленным, в частности, подп. 24.4 п. 24 ст. 133 НК, при условии, что для данных сумм в ЭСЧФ не проставлен признак «Не подлежит вычету» (подп. 18.10 п. 18 гл. 2 Инструкции № 2).
Таким образом, если организация, безвозмездно получившая бюджетные средства после того, как уже приняла к вычету сумму НДС, по каким-то причинам не проставит в ЭСЧФ признак «Не подлежит вычету», восстановленную сумму налоговых вычетов она должна отразить в стр. 6.3 разд. IV декларации по НДС |*|.
* Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче объектов, не признаваемой реализацией, в 2019 г.
Покупатель, который приобрел в розницу через подотчетное лицо канцтовары, заявил требование о выставлении ЭСЧФ по истечении 30-дневного срока с момента покупки товаров. Продавец все же решил выставить ему ЭСЧФ.
Установлен ли законодательством срок для выставления такого ЭСЧФ?
Не установлен.
Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям, указанным в частях первой и второй п. 6 ст. 131 НК, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в срок, установленный в соответствии с частями первой и второй п. 6 ст. 131 НК. Согласно указанной норме срок заявления требования о выставлении ЭСЧФ составляет 30 календарных дней с даты выписки (выдачи) документов на покупку.
Учитывая изложенное, срок выставления ЭСЧФ по требованию покупателя установлен только для того случая, когда требование заявлено покупателем в срок. Если же оно заявлено по истечении 30-дневного срока, но продавец решил ЭСЧФ выставить, то он не обязан соблюдать никакой срок.
Справочно: покупатели, приобретающие:
– товары по розничным ценам |*| у продавцов, указавших в первичных учетных документах ставку и сумму НДС согласно п. 4 ст. 130 НК, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров ЭСЧФ, если с даты выписки первичных учетных документов, указанных в п. 4 ст. 130 НК, не истекло 30 календарных дней (часть первая п. 6 ст. 131 НК);
– товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30 календарных дней (часть вторая п. 6 ст. 131 НК).
Организация выполнила работы по распиловке ДСП. В договоре с заказчиком отсутствует запись по поводу определения дня завершения работ. Акт выполненных работ составлен 26.04.2019, подписан и возвращен заказчиком 24.05.2019.
Каков срок выставления ЭСЧФ организацией? Какая дата совершения операции должна быть указана в стр. 3 этого ЭСЧФ?
Срок выставления ЭСЧФ – не позднее 29.05.2019. Дата совершения операции – 26.04.2019.
ЭСЧФ выставляется:
В случае если по истечении указанного срока отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации работ (услуг) сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации работ (услуг).
При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается дата составления первичного учетного документа – в случаях, не указанных в абз. 2 и 3 части третьей п. 6 ст. 121 НК.
Справочно: в абз. 2 и 3 части третьей п. 6 ст. 121 НК указано, что при выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается:
– день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– день завершения приемки работы (услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме.
В стр. 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов, определяемому в соответствии с законодательством, или иной дате, если указание такой даты предусмотрено Инструкцией № 15* (подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15).
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Следовательно, днем выполнения работ является 26.04.2019. Поскольку ЭСЧФ не позднее 10.05.2019 выставить невозможно в связи с отсутствием подтверждающего наступление момента фактической реализации оформленного первичного учетного документа, ЭСЧФ выставляется не позднее 29.05.2019 – трех рабочих дней с даты получения акта. Дата совершения операции – момент фактической реализации работ, т.е. 26.04.2019.
В марте 2019 г. приняты на учет ввезенные из Российской Федерации товары. 17.04.2019 была представлена в ИМНС декларация по НДС за март, в части I которой НДС по товарам не был отражен в составе налоговых вычетов, поскольку по состоянию на 17.04.2019 он не был уплачен в бюджет.
НДС при ввозе товаров был уплачен в бюджет 19.04.2019.
Вправе ли была организация представить в ИМНС уточненную часть I налоговой декларации за март с отражением в ней суммы уплаченного «ввозного» НДС в составе вычетов?
Не вправе.
Суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена позднее даты представления декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В случае представления плательщиком декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разд. II части I такой декларации по НДС (п. 16 Инструкции № 2).
Поскольку сумма «ввозного» НДС уплачена в бюджет в установленный срок (не позднее 22.04.2019 (20.04.2019 – суббота)), но позднее даты представления в ИМНС части I декларации по НДС, она подлежит вычету в отчетном периоде ее уплаты в бюджет, т.е. в апреле (II квартале) 2019 г. Соответственно сумма НДС не может быть отражена в составе налоговых вычетов в уточненной части I налоговой декларации за март 2019 г. |*|
