Наступила пора учебы: как получить социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляют плательщику по суммам расходов, фактически направленным им в течение налогового периода на оплату своего обучения в учреждении образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

 

Справочно: учреждением образования является юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности (подп. 1.21 п. 1 ст. 1 Кодекса РБ об образовании). Учреждения образования РБ осуществляют образовательную деятельность на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, полученного в установленном законодательством порядке.

 

Следует подчеркнуть, что социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляют при условии, что обучение происходит только в учреждениях образования РБ.

 

Студент обучается на заочном отделении БГУ с сентября 2013 г. и получает первое высшее образование на платной основе. Данный студент работает в ООО "А" (место основной работы) и в 2013 г. плату за обучение производит самостоятельно.

Поскольку БГУ относят к учреждению образования РБ, обучаясь в котором студент получает первое высшее образование, то по расходам, фактически направленным на оплату своего обучения в таком учреждении образования, он имеет право получить социальный налоговый вычет.

Данный вычет предоставляют студенту в отношении доходов, получаемых по месту его основной работы.

 

На практике встречаются ситуации, когда студент одновременно обучается на 2 факультетах высшего учебного заведения РБ и параллельно получает 2 высших образования.

 

Студент 4-го курса факультета начального образования БГПУ, получающий первое высшее образование, поступает на 1-й курс факультета дошкольного образования данного вуза. Оба образования студент получает на платной основе.

Поскольку оба получаемых образования являются незаконченными и нет возможности определить, какое из них является первым высшим образованием, то суммы, направляемые на получение обеих форм образования, подлежат социальному налоговому вычету.

При окончании студентом факультета начального образования и получении им первого высшего образования денежные средства, направляемые на оплату за обучение на факультете дошкольного образования, социальному налоговому вычету подлежать не будут.

Законодательство не ограничивает право плательщика на применение социального налогового вычета при получении им на платной основе в учреждении образования РБ каждого первого уровня образования (первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического) (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Ситуация 3

Плательщик обучается на платной основе в БГЭУ, где получает первое высшее образование. До этого он обучался на платной основе в Минском финансово-экономическом колледже, где получил первое среднее специальное образование. По суммам расходов, направленным на оплату обучения в данном колледже, плательщику был предоставлен социальный налоговый вычет.

Плательщик имеет право получить социальный налоговый вычет и по расходам, направленным на оплату обучения в БГЭУ, так как эти расходы связаны с получением им первого высшего образования.

Вычет можно получить при погашении заемных средств, направленных на обучение

Вычет предоставляют в суммах, направленных на погашение кредитов банков РБ, займов,полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним, фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

 

Важно! Исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.

 

Студент заочного отделения белорусского университета с сентября 2013 г. получает первое высшее образование на платной основе. Плату за обучение производит его мать за счет кредитных денежных средств, полученных в банке. Первый взнос на погашение полученного кредита будет осуществлен в октябре 2013 г.

Учитывая, что полученные матерью студента кредитные денежные средства в полном объеме направлены на оплату его обучения, расходы, понесенные ею начиная с октября 2013 г. на погашение кредита (включая проценты по кредиту, за исключением процентов по просроченному кредиту и просроченным процентам), подлежат социальному налоговому вычету по месту ее основной работы.

 

У работника организации ребенок получает первое высшее образование в вузе РБ на платной основе. Белорусская организация, являющаяся для этого работника местом основной работы, предоставила ему заем на обучение ребенка (сумма платы за обучение была перечислена по безналичному расчету на счет вуза) и в последующем удерживает выданную сумму займа из его заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работника в счет погашения займа, предоставленного организацией в виде платы за обучение, подлежат вычету при исчислении подоходного налога.

 

Работник предприятия обучается заочно в НБПА на платной основе, получает первое высшее образование. Для оплаты своего обучения он взял кредит в банке РБ.

По условиям кредитного договора работник обязан был погасить в августе 2013 г. текущие платежи по кредиту (основной долг – 2 000 000 руб. и проценты за пользование кредитом – 30 000 руб.) в срок не позднее 30 августа 2013 г.

Оплату платежей он произвел 10 сентября 2013 г., в т.ч.:

– погашение просроченных процентов по кредиту – 30 000 руб.;

– погашение процентов по просроченному долгу – 13 000 руб.;

– погашение процентов (пени) по просроченным процентам – 3 000 руб.

Работник вправе получить социальный налоговый вычет по расходам, направленным на погашение основного долга по кредиту, в размере 2 000 000 руб. и процентов по нему в размере 30 000 руб.

Расходы по оплате процентов по просроченному долгу в сумме 13 000 руб. и процентов (пени) по просроченным процентам в сумме 3 000 руб. являются его ответственностью перед банком за несвоевременное внесение основного долга по кредиту и процентов по нему. Такие суммы социальному налоговому вычету не подлежат (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Расходы на оплату обучения близких родственников принимают к вычету

Вычету подлежит оплата обучения лиц, которые получают первое высшее, первое средне-специальное или профессионально-техническое образование и с которыми он состоит в отношениях близкого родства.

 

Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (часть вторая подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).

 

Работник предприятия оплачивает обучение своей супруги, которая получает первое высшее образование в БГЭУ.

Он имеет право получить социальный налоговый вычет по расходам, направленным на оплату обучения своей супруги, так как:

– супругов признают лицами, состоящими в отношениях близкого родства;

– БГЭУ является учреждением образования РБ;

– супруга работника получает первое высшее образование.

 

Работник организации оплачивает обучение ребенка, который получает первое высшее образование в высшем учебном заведении РФ (Московском государственном университете) в дневной форме обучения.

Работник не имеет права на получение социального налогового вычета в сумме расходов, понесенных им на обучение ребенка, поскольку НК предусмотрено предоставление данного вычета при обучении только в учреждениях образования РБ.

При обучении ребенка право на вычет имеютоба родителя

Право на применение налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них были осуществлены расходы по оплате обучения ребенка. При этом следует отметить, что социальный налоговый вычет предоставляют родителям в пределах общей суммы оплаты за обучение.

 

23 августа 2013 г. мать оплатила по платежной квитанции 6 000 000 руб. за обучение своего ребенка-студента в БГУ при получении им в дневной форме первого высшего образования.

Несмотря на то что расходы по оплате обучения ребенка-студента были понесены непосредственно матерью, оба родителя ребенка имеют право на социальный налоговый вычет.

Применить данный вычет можно следующим образом:

– вычетом в общей сумме 6 000 000 руб. может воспользоваться 1 из родителей (мать или отец);

– вычетом могут воспользоваться оба родителя ребенка-студента в пределах общей суммы. Например, матери ребенка по месту основной работы за август 2013 г. начислен доход в сумме 5 000 000 руб. При представлении матерью по месту основной работы документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет на обучение, расчет ее дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом в августе 2013 г., производят следующим образом:

5 000 000 – 155 000 – 4 845 000 = 0 руб.,

где 5 000 000 руб. – размер дохода, начисленного за август 2013 г., в котором у матери возникло право на вычет;

155 000 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставляемого ей на иждивенца-студента (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);

4 845 000 руб. – размер предоставленного в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК социального налогового вычета в пределах дохода, подлежащего налогообложению.

В рассматриваемом случае мать в августе 2013 г. не воспользовалась в полном размере социальным налоговым вычетом. Остаток неиспользованного вычета составил 1 155 000 руб. (6 000 000 – 4 845 000).

Следовательно, остатком социального налогового вычета в пределах суммы в размере 1 155 000 руб. вправе воспользоваться ее супруг (отец ребенка-студента) по своему месту основной работы, представив для этого нанимателю предусмотренные законодательством документы.

В данном случае для получения оставшейся части социального налогового вычета на обучение отцу ребенка-студента необходимо, в частности, представить документ, подтверждающий фактическую оплату услуг в сфере образования, с отметкой о размере частично предоставленного вычета его супруге.

 

Д-т 20 и др. – К-т 70 – 5 000 000 руб.
– начислена заработная плата работнице организации;

Д-т 70 – К-т 69 – 50 000 руб.
– произведены удержания в ФСЗН (1 %);

Д-т 70 – К-т 50 – 4 950 000 руб.
– на сумму выданной заработной платы*.

 

_____________________________

 

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Ситуация 10

У работника организации ребенок старше 18 лет получает первое высшее образование на платной основе на заочном отделении учреждения образования РБ и работает на 0,5 ставки по месту основной работы. Ребенок не получал вычет по месту работы, так как не представлял необходимых документов для его получения.

Работник по месту основной работы вправе применить социальный налоговый вычет, предоставляемый в размере фактически произведенных расходов на получение образования его ребенком, который не воспользовался этим правом по месту своей основной работы, и не может применить стандартный налоговый вычет на иждивенца, так как ребенок получает образование заочно.

Учитывая, что фактом предоставления социального налогового вычета служит отметка о размере предоставленного вычета на оригинале документа, подтверждающего фактическую оплату услуг в сфере образования, для получения вычета отцу ребенка-студента необходимо представить в бухгалтерию организации оригинал данного документа, в котором будет видно, предоставлялся такой вычет или нет.

Вычет предоставляют независимо от формы обучения: дневной или заочной

В отличие от стандартного налогового вычета социальный налоговый вычет предоставляют родителям детей-студентов, имеющим право на получение данного налогового вычета, независимо от того, в какой форме обучения учится их ребенок – дневной или заочной.

 

Работник организации оплачивает обучение 2 своих детей:

– первый получает первое высшее образование в вузе РБ в дневной форме обучения;

– второй учится в этом же вузе и получает первое высшее образование на заочном отделении.

Работник организации имеет право на получение социального налогового вычета в сумме расходов, направленных на обучение как первого, так и второго ребенка.

Остаток неиспользованного вычета можно перенести на последующие налоговые периоды

Социальный налоговый вычет предоставляют родителям-плательщикам:

– наниматель по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговый орган по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).

В случае если плательщик-родитель не использовал полностью социальный налоговый вычет в текущем налоговом периоде, НК предусмотрена возможность переноса остатка данного вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).

 

Работник организации, получающий в заочной форме первое высшее образование в БГЭУ, в августе 2013 г. внес плату за свое обучение в сумме 2 700 000 руб. По месту основной работы за август 2013 г. ему начислен доход в размере 3 200 000 руб.

При представлении им документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет на обучение, расчет его дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, за август 2013 г. производят следующим образом:

3 200 000 – 550 000 – 2 700 000 = 0 руб.,

где: 3 200 000 руб. – размер дохода, начисленного за август 2013 г., в котором у работника возникло право на вычет;

550 000 руб. – размер стандартного налогового вычета, предоставляемого плательщику в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, так как его доход за август 2013 г., подлежащий налогообложению, не превысил 3 350 000 руб.;

2 700 000 руб. – размер предоставленного согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК социального налогового вычета на обучение в пределах дохода, подлежащего налогообложению.

Размер неиспользованного социального налогового вычета, переходящего на сентябрь 2013 г., составляет 50 000 руб. (2 700 000 – 2 650 000).

 

В августе 2013 г. работнику по месту основной работы начислена заработная плата – 5 100 000 руб., премия по итогам работы за июль – 600 000 руб., материальная помощь – 500 000 руб. Работник имеет 2 детей в возрасте 5 и 23 лет. Старший сын в возрасте 23 лет обучается в БГУ и получает первое высшее образование (дневная форма обучения). Работник представил документы, подтверждающие фактическую оплату в августе 2013 г. обучения ребенка на сумму 4 700 000 руб.

Рассчитаем сумму подоходного налога:

1) определим размер налогооблагаемого дохода работника за август, в который включают:

– 5 100 000 руб. – заработную плату за август;

– 600 000 руб. – премию по итогам работы за июль.

Материальную помощь в сумме 500 000 руб. не включают в налогооблагаемый доход, так как она выплачена в пределах льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК;

2) определим размер налоговых вычетов, которые будут предоставлены работнику:

– стандартный налоговый вычет по 155 000 руб. на ребенка в возрасте 5 лет и на иждивенца (ребенка-студента в возрасте старше 18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения);

– социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение ребенка в учреждении образования РБ, – 4 700 000 руб.;

3) определим размер налоговой базы:

(5 100 000 + 600 000) – 155 000 × 2 – 4 700 000 = 690 000 руб.;

4) рассчитаем сумму подоходного налога:

690 000 × 12 / 100 = 82 800 руб.

 

Д-т 20 и др. – К-т 70 – 5 100 000 руб.
– начислена заработная плата работнику за август;

Д-т 20 и др. – К-т 70 – 600 000 руб.
– начислена премия по итогам работы за июль;

Д-т 90-10 – К-т 70 – 500 000 руб.
– начислена материальная помощь работнику;

Д-т 70 – К-т 68 – 82 800 руб.
– на сумму удержанного подоходного налога;

Д-т 70 – К-т 69 – 62 000 руб.
– на сумму удержаний в ФСЗН (1 %);

Д-т 70 – К-т 50 – 6 055 200 руб.
– выдана сумма заработной платы.

В заключение отметим, что вычет можно получить при представлении необходимых документов, перечень которых установлен в п. 3 ст. 165 НК.