Объекты НДС у ссудополучателя и ссудодателя
Определение договора безвозмездного пользования (договор ссуды) содержится в ст. 643 ГК [2]. Из нее следует, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 115 НК).
Справочно:
полный перечень операций, не признаваемых объектами обложения НДС, содержится п. 2 ст. 115 НК .
Это правило не распространяется на обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в т.ч.:
– сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость;
– расходов по эксплуатации, ремонту имущества;
– затрат на коммунальные услуги (подп. 2.20.1 п. 2 ст. 115 НК).
Не являются также объектом обложения НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой обязанность возмещения ссудодателю вышеназванных расходов предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подп. 9.4 п. 9 ст. 122 НК.
При этом к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование |*| относятся подлежащие возмещению ссудодателю следующие его расходы:
* Порядок исчисления в 2019 г. НДС при безвозмездной передаче объектов, не признаваемой реализацией
– суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость;
– стоимость приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (в т.ч. расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги) (подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК).
Справочно: обязанность возмещать ссудодателю начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, расходы по содержанию, эксплуатации, капитальному и текущему ремонту этого недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами установлена в подп. 2.13 п. 2 Указа № 150 [3].
Возмещение стоимости работ (услуг), выполненных собственными силами, и иных затрат ссудодателю и НДС
Обязанность возмещения расходов ссудодателю ссудополучателем предусмотрена Указом № 150 .
Так, недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (далее – организации) согласно приложению к Указу № 150 .
Организации, которым передается указанное имущество в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю:
– начисленную амортизацию;
– земельный налог или арендную плату за земельный участок;
– налог на недвижимость;
– соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества;
– затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию.
Справочно: исключением из этого правила являются организации, которые организуют питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования.
Указом № 150 предусмотрено, что ссудополучатели должны нести эти расходы самостоятельно, если не производятся вышеперечисленные возмещения.
Таким образом, если ссудодателю возмещается стоимость работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных работ (услуг), связанных с имуществом, выполненных (оказанных) собственными силами ссудодателя, у ссудодателя возникает объект обложения НДС. Причем независимо от того, как был заключен договор безвозмездного пользования – в рамках Указа № 150 либо на иных условиях.
Пример 1
Возмещение расходов собственнику помещения
ООО «А» передало ООО «Б» в безвозмездное пользование собственное помещение и своими силами выполняет работы по его эксплуатации. ООО «Б» возмещает стоимость этих расходов.
У ООО «А» возникает объект обложения НДС.
Пример 2
Возмещение расходов по эксплуатации помещения, находящегося в государственной собственности
РУП «А» по договору безвозмездного пользования передало помещение, находящееся в государственной собственности, учреждению «Б» и своими силами выполняет работы по его эксплуатации. Учреждение «Б» возмещает стоимость этих расходов.
У РУП «А» возникает объект обложения НДС.
Что касается суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, то:
– при безвозмездном пользовании |*| в условиях Указа № 150 отсутствует объект обложения НДС (подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК);
– по договорам безвозмездного пользования имуществом, находящимся в собственности ссудодателя, имеется объект налогообложения.
Пример 3
НДС при безвозмездном пользовании в рамках Указа № 150
РУП «А» по договору безвозмездного пользования передало помещение, находящееся в государственной собственности, учреждению «Б». Согласно договору учреждение «Б» должно возмещать РУП «А» суммы амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящиеся на это помещение.
В данном случае отсутствует объект обложения НДС.
Пример 4
НДС при сдаче в безвозмездное пользование собственного помещения
ООО «А» по договору безвозмездного пользования передало собственное помещение ООО «Б». Согласно договору ООО «Б» должно возмещать ООО «А» суммы амортизационных отчислений, налога на недвижимость, земельного налога, приходящиеся на это помещение.
В данном случае возникает объект обложения НДС. Сумма НДС предъявляется ссудополучателю в ЭСЧФ со статусами поставщика и получателя «Посредник – Потребитель».
Возмещение стоимости приобретенных работ (услуг) ссудодателю и НДС
Как указывалось выше, согласно подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК не облагаются НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.20.1 п. 2 ст. 115 НК , предусмотрена Президентом Республики Беларусь. Для целей данного подпункта к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся в т.ч. обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом.
Вместе с тем не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК).
Суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе работ, услуг, не признаваемых при возмещении их стоимости объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12.2 и 2.20.1 п. 2 ст. 115 НК, не подлежат вычету (подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК).
Одновременно исходя из подп. 6.1 п. 6 ст. 115 НК положения гл. 14 НК, определяющие порядок обложения НДС по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), применяются также в отношении договоров найма жилого помещения и безвозмездного пользования.
Ссудодатель выделяет ссудополучателю суммы НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК при указании ссудодателю этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в ЭСЧФ и первичных учетных документах (п. 8 ст. 130 НК).
С учетом изложенного при возмещении ссудополучателем приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом, переданным в безвозмездное пользование, у ссудодателя объект обложения НДС отсутствует. При этом сумма «входного» НДС по таким работам (услугам) у ссудодателя не принимается к вычету, а предъявляется в первичном учетном документе и ЭСЧФ вместе со стоимостью работ (услуг) ссудополучателю и у него подлежит вычету. Данный порядок применяется в отношении договоров безвозмездного пользования, заключенных как на условиях Указа № 150, так и на иных условиях.
Пример 5
Возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов собственнику помещения
ООО «А» передало в безвозмездное пользование ООО «Б» собственное помещение. Согласно договору ООО «Б» должно возмещать ООО «А» стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов, оплачиваемую ООО «А» соответствующим организациям, в части, приходящейся на принятое в безвозмездное пользование помещение.
Сумма возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов не облагается НДС у ООО «А» на основании подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК. Сумма «входного» НДС, предъявленная коммунальными, эксплуатационными организациями, в части, приходящейся на сданное в безвозмездное пользование помещение, не принимается у ООО «А» к вычету, а предъявляется для возмещения и вычета ООО «Б» в первичном учетном документе и ЭСЧФ |*|.
Пример 6
Возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов в отношении помещения, находящегося в государственной собственности
РУП «А» передало в безвозмездное пользование учреждению «Б» помещение, находящееся в государственной собственности. Согласно договору учреждение «Б» должно возмещать РУП «А» стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов, оплачиваемую РУП «А» соответствующим организациям, в части, приходящейся на принятое в безвозмездное пользование помещение.
Сумма возмещения не облагается НДС у РУП «А» на основании подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК. Сумма «входного» НДС, предъявленная коммунальными, эксплуатационными организациями в части, приходящейся на сданное в безвозмездное пользование помещение, не принимается у РУП «А» к вычету, а предъявляется для возмещения и вычета учреждению «Б» в первичном учетном документе и ЭСЧФ.
В ЭСЧФ указываются статусы поставщика и получателя «Посредник – Потребитель».
