Что проверяют:
1) наличие фактов безвозмездной передачи товаров работникам и правильность определения необходимости исчисления НДС;
2) наличие факта оплаты для работников работ (услуг) и отнесения "входного" НДС на стоимость этих работ (услуг);
3) передачу подарков сторонним лицам: необходимость и порядок исчисления НДС;
4) порядок осуществления налоговых вычетов по безвозмездно передаваемым работникам и сторонним лицам товарам.
Какие документы подвергают проверке:
1) документы на приобретение безвозмездно передаваемых товаров, в которых предъявлена сумма НДС, платежные документы на оплату товаров – для проверки правильности вычета НДС;
2) документы, подтверждающие факт передачи товаров конкретным лицам (ведомости, приказы, акты и т.п.);
3) приказы, распоряжения руководителя организации о проведении мероприятий и приказы, являющиеся основанием для приобретения товаров (работ, услуг) для целей организации;
4) документы, подтверждающие передачу товаров в рекламных и представительских целях (приказы, распоряжения, сметы, отчеты и т.п.);
5) налоговую декларацию (расчет) по НДС;
6) книгу покупок (если ведение книги покупок установлено учетной политикой проверяемого субъекта).
ПРОВЕРЬТЕ НАЛИЧИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Наличие объекта налогообложения по безвозмездно передаваемым работникам и иным лицам товарам
Необходимость исчисления НДС по товарам, безвозмездно передаваемым работникам, установлена подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Объектом налогообложения признают передачу как произведенных передающей стороной товаров, так и товаров, приобретенных на стороне.
Важно! Практика указывает на 2 распространенные ошибки, допускаемые бухгалтерами:
– некоторые бухгалтеры считают, что при безвозмездной передаче работнику товара, приобретенного без "входного" НДС (например, у индивидуального предпринимателя), исчислять НДС нет необходимости;
– по безвозмездно передаваемому товару бухгалтеры относят сумму "входного" НДС на стоимость и полагают, что эта мера позволяет не исчислять НДС при безвозмездной передаче.
Отнесение суммы "входного" НДС на стоимость товара не освобождает от обязанности исчисления НДС при безвозмездной передаче данного товара. Это положение следует применять при безвозмездной передаче товаров как работникам, так и сторонним лицам (организациям).
Пример 1
У ЧУП, не являющегося плательщиком НДС вследствие применения упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС, приобретена бытовая техника. Она вручена отдельным работникам в честь юбилея организации. При безвозмездной передаче техники должен быть исчислен НДС по ставке 20 %.
Д-т 10 – К-т 60
– на стоимость приобретенных единиц бытовой техники;
Д-т 92 – К-т 10
– на стоимость бытовой техники, врученной отдельным работникам в честь юбилея организации;
Д-т 92 – К-т 68
– на сумму исчисленного НДС*.
__________________
* Здесь и далее корреспонденции счетов составлены редакцией.
Пример 2
Организация является производителем косметической продукции. Работницам к 8 Марта в качестве подарка вручена продукция собственного производства. При передаче такой продукции исчисляют НДС по ставке 20 %.
Д-т 43 – К-т 20
– на стоимость произведенной косметической продукции;
Д-т 92 – К-т 43
– на стоимость собственной продукции, врученной отдельным работницам к 8 Марта;
Д-т 92 – К-т 68
– на сумму исчисленного НДС.
Важно! Объект обложения НДС не возникает в следующих случаях:
1) при передаче открыток для поздравлений юридических и физических лиц (письмо МНС РБ от 30.12.2008 2-1-9/929). Открытки могут быть любого размера и любой стоимости.
Подтвердить при проверке факт неисчисления НДС при передаче открыток можно, сославшись на указанное письмо МНС РБ;
2) передаче призов команде (неопределенному кругу лиц) (письмо МНС РБ от 14.03.2008 2-1-9/236).
Для того чтобы подтвердить передачу приза именно команде, а не конкретному лицу, организации необходимо представить проверяющему доказательства в виде:
– приказа руководителя о проведении мероприятия (соревнования), в котором участвуют команды (бригад, цехов и т.п.), и о приобретении для данного мероприятия товарно-материальных ценностей в целях вручения призов;
– отчета о проведении мероприятия (соревнования), который содержит информацию о передаче приза команде (бригаде, цеху);
3) передаче подарков (сувениров) в рамках осуществления представительских или рекламных расходов (письмо МНС РБ от 14.03.2008 2-1-9/236).
Передача товаров для осуществления таких расходов должна быть подтверждена документально:
– приказом руководителя на осуществление представительских (рекламных) расходов;
– сметой представительских расходов;
– отчетом о проведении мероприятия, во время которого розданы вышеназванные товары;
4) использовании товаров во время проведения кофе-пауз, для комнат отдыха и т.п. (письмо МНС РБ от 01.10.2010 2-2-10/11937).
Документом, подтверждающим использование товаров для целей предприятия, является приказ (распоряжение) руководителя о приобретении (направлении) данных товаров для указанных целей.
Пример 3
Фирма закупила кофе, чай, сахар для потребления работниками в обеденные перерывы. Передачу данных продуктов для использования не следует облагать НДС.
Пример 4
Предприятие произвело подписку на газеты и журналы для комнаты отдыха. Расходы на подписку не облагают НДС;
5) использовании товаров для общественных целей (например, возложение цветов (венков) к памятникам, приобретение новогодних украшений для городской елки и т.п.). В данной ситуации отсутствует факт безвозмездной передачи товаров конкретному лицу. Подтверждает такую передачу соответствующий приказ руководителя.
Указанные случаи следует рассматривать как собственное потребление непроизводственного характера, которое не признано объектом обложения НДС с 1 января 2008 г.;
6) передаче членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК).
Наличие объекта налогообложения по оплате работ (услуг) для работников
При передаче работникам приобретенных работ (услуг) необходимо учитывать иные нормы НК.
Не признана объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников(подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). А подп. 19.9 ст. 107 НКобязывает не принимать к вычету сумму "входного" НДС по таким работам (услугам) и относить ее на стоимость работ (услуг).
Важно! Если для работника выполнены работы (оказаны услуги) самим предприятием, по такому обороту необходимо исчислить НДС, так как его относят к объекту обложения НДС.
Пример 5
Для работников приобретены абонементы в бассейн. Их передачу работникам НДС не облагают и не отражают в налоговой декларации по НДС. Сумму "входного" НДС по абонементам к вычету не принимают, а относят на их стоимость.
Д-т 50-3 – К-т 60
– на стоимость приобретенных абонементов в бассейн с учетом НДС;
Д-т 92 – К-т 50-3
– на стоимость (с учетом НДС) выданных работникам абонементов в бассейн.
Пример 6
СУ-999 выполнило для работника работы по ремонту квартиры. Данный оборот отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС, так как присутствует объект для налогообложения, однако организация применяет льготу по НДС – освобождение от налога (подп. 1.12 п. 1 ст. 93 НК).
Пример 7
У предприятия на балансе числится структурное подразделение – оздоровительный профилакторий. Работники предприятия отдыхают в профилактории бесплатно.
НДС следует исчислить исходя из себестоимости услуг, оказанных работникам во время отдыха, в момент составления документа (например, путевки) об их передаче.
Вместе с тем необходимо учитывать положение подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК об освобождении от налогообложения оборотов по реализации терри-тории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному Указом Президента РБ от 19.03.2006 154.
Следовательно, если подразделение предприятия включено в указанный перечень, то оборот по безвозмездной передаче путевки освобожден от НДС.
"Входной" НДС принимают к вычету, но налог не исчисляют…
…при осуществлении расходов на проведение праздничного вечера, юбилея, встречи делегацииконтрагента, оплаты талонов на питание (письмо МНС РБ от 24.09.2008 2-1-9/740).
Подтверждением являются распорядительные документы руководителя организации. В них указано, что такие расходы осуществлены для целей потребления, а не лично для работников.
Пример 8
Коллектив предприятия праздновал юбилей предприятия в ресторане. Услуги ресторана оплачены предприятием.
Из стоимости услуг ресторана НДС исчислять не следует, поскольку имеет место собственное потребление непроизводственного характера. Услуги ресторана использованы в целях предприятия (при наличии распоряжения руководителя). "Входной" налог, предъявленный рестораном, принимают к вычету.
Приобретенные работы (услуги) работники оплачивают частично
Если расходы на приобретение работ (услуг) частично несет предприятие, а частично возмещает работник, то следует применять положения подп. 2.16 п. 2 ст. 94 НК и подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК. "Входной" НДС, отнесенный на стоимость, частично возмещает работник.
Пример 9
Организация приобрела путевку в оздоровительное учреждение на территории Республики Беларусь стоимостью 1 200 тыс. руб. Продавцом предъявлена сумма НДС – 200 тыс. руб. Путевка передана работнику, который возмещает 10 % от ее стоимости. Остальные расходы по приобретению списаны за счет собственных средств организации. Таким образом, с работника удержано 120 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 тыс. руб., отнесено за счет расходов предприятия, не участвующих при налогообложении прибыли, 1 080 тыс. руб., в т.ч. НДС – 180 тыс. руб.
Д-т 50-3 – К-т 60 – 1 200 тыс. руб.
– на стоимость приобретенной путевки с учетом НДС;
Д-т 50-1 – К-т 50-3 – 120 тыс. руб.
– на стоимость оплаченной работником части путевки;
Д-т 92 – К-т 50-3 – 1 080 тыс. руб.
– на часть стоимости путевки, которая отнесена за счет средств предприятия, оставшихся после налогообложения.
Проверьте правильность определения налоговой базы
Если приобретенные товары переданы безвозмездно, то налоговой базой является цена их приобретения. При передаче товаров (работ, услуг) собственного производства налоговой базой признана их себестоимость (ст. 97 НК).
Важно! В 2010 г. при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения налоговуюбазу нужно было определять исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому приобретался товар. Следовательно, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формировали цену приобретения в целях налогообложения. Такой порядок был разъяснен письмом МНС РБ от 09.02.2010 2-1-9/124, так как в 2010 г. в НК не были включены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения с учетом расходов на их покупку.
В 2011 г. в НК также отсутствуют нормы, разъясняющие порядок определения цены приобретения товаров, поэтому указанное письмо МНС РБ продолжает действовать в т.ч. и в целях определения налоговой базы при безвозмездной передаче.
Пример 10
Организация приобрела для передачи безвозмездно работникам к празднику товары на сумму 36 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 6 000 тыс. руб., который принят к вычету. Расходы по доставке товаров составили 120 тыс. руб., в т.ч. НДС, принятый к вычету, – 20 тыс. руб. Налоговую базу для исчисления НДС определяют исходя из 30 000 тыс. руб.
При частичной оплате работниками стоимости передаваемых им работ (услуг) необходимо руководствоваться следующим.
Когда работник частично оплачивает работу (услугу), выполненную самим предприятием, имеет место реализация работ (услуг) по цене ниже себестоимости. При этом НДС в отличиеот безвозмездного выполнения (оказания) работ (услуг) облагают не себестоимость работы (услуги), а цену реализации, т.е. ту сумму, которую уплатил работник.
Важно! НДС в таком случае исчисляют "изнутри" цены.
При отнесении невозмещаемой части стоимости, например, путевки за счет собственных средств организации налогообложение не производят, так как собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения.
Пример 11
Организация передала работнику путевку в профилакторий, находящийся на балансе, стоимостью 1 800 тыс. руб. с оплатой работником 30 % ее стоимости. У работника удержано из заработной платы за путевку 600 тыс. руб., НДС равен 100 тыс. руб. (600 × 20 / 120). В стр. 2 налоговой декларации по НДС нужно отразить: в гр. 2 – 600 тыс. руб., в гр. 4 – 100 тыс. руб.
Убедитесь в правильности расчета НДС и применения ставок
Важно! При безвозмездной передаче товара, выполненной работы, оказанной услуги НДС начисляют на налоговую базу по той ставке, которая установлена в отношении такого товара (работы, услуги). Если товар приобретен в розничной торговой сети и предъявлена расчетная ставка НДС, то при безвозмездной передаче работникам данного товара применяют эту же расчетную ставку НДС.
Пример 12
Цена приобретения безвозмездно передаваемых работникам товаров составляет 30 000 тыс. руб. Если товары облагают по ставке НДС 20 %, то НДС исчисляют следующим образом: 30 000 × × 20 / 100 = 6 000 тыс. руб. В гр. 2 стр. 2 налоговой декларации по НДС следует внести не 30 000 тыс. руб., а 36 000 тыс. руб. (налоговая база с учетом НДС), в гр. 4 – 6 000 тыс.руб.
Определение момента фактической реализации при безвозмездной передаче объектов не зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признают день их передачи (выполнения, оказания) (п. 4 ст. 100 НК).
Следовательно, НДС нужно исчислить в том отчетном периоде, на который приходится момент передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Проверьте, правильно ли отражен НДС по безвозмездно передаваемым товарам в составе налоговых вычетов
Распространенной ошибкой является принятие к вычету суммы налога, уплаченной при приобретении (ввозе) товаров, передаваемых в качестве подарка, в общеустановленном порядке.
Важно! Для безвозмездно передаваемых объектов установлен особый порядок вычета сумм "входного" НДС.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Таким образом, при безвозмездной передаче работникам приобретенных товаров сумму "входного" налога по товарам принимают к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, т.е. без распределения на обороты по ставкам 0 % или 10 %, если таковые имеются. При наличии освобожденных от НДС оборотов, отраженных в стр. 9 налоговой декларации, и (или) оборотов за пределами Республики Беларусь, отраженных в стр. 9а налоговой декларации, суммы "входного" налога по подаркам подлежат распределению и в части, приходящейся на данные обороты, относятся на затраты.
Пример 13
В январе 2011 г. инженеру Петрову А.Б. была вручена печь СВЧ, приобретенная с "входным" НДС в размере 300 тыс. руб. Право на вычет данной суммы налога наступило в январе. Остальные налоговые вычеты по книге покупок за январь составили 4 000 тыс. руб. В январе обороты со ставкой НДС20 % равны 12 000 тыс. руб., обороты со ставкой НДС 0 % (оплачены полностью) – 10 000 тыс. руб.
Сумма налога, принимаемая к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, равна 1 818 тыс. руб. (4 000 × 10 000 / (10 000 + + 12 000)).
Сумма НДС, принимаемая к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации, равна 2 482 тыс. руб. (4 000 – 1 818 + 300).
Если безвозмездная передача признана собственным потреблением непроизводственного характера (передача приза команде, возложение венков к памятнику), то вычет "входного" НДС нужно производить в общеустановленном порядке.
