3 (432). Облагается ли в 2015 г. НДС у заказчика сумма возмещения недостачи материалов, выплаченная подрядчиком?
Не облагается.
Недостача материалов заказчика не признается объектом обложения НДС. Сумма возмещения ущерба, поступившая (причитающаяся) от виновного лица, является суммой, связанной с оборотом по прочему выбытию, а не с продажей материалов, и не облагается НДС.
Обоснуем наш вывод. Для этого воспользуемся нормами:
– Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).
Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК).
Из Инструкции № 10 следует, что материалами заказчика в целях формирования стоимости объекта признают материалы:
– предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
– приобретенные заказчиком;
– переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.
При этом материалом заказчика:
– является материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика;
– не является материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ (п. 18 Инструкции № 10).
Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Строительные материалы, переданные для производства работ") и кредиту счета 07 (субсчет 07-3 "Строительные материалы") (п. 21 Инструкции № 10).
С учетом изложенного оборот по недостаче материалов, переданных подрядчику, возникает у заказчика.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 98 НК).
Как следует из подп. 14.1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в стр. 1–9 налоговой декларации по НДС указываются в т.ч. суммы:
– увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные частью второй п. 6 и частью второй п. 7 ст. 97 НК;
– увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК.
Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.
Поскольку оборот по недостаче |*| с 1 января 2012 г. не признается объектом обложения НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, то сумму возмещения стоимости недостающих материалов подрядчиком (генподрядчиком) заказчик также не включает в налоговую декларацию по НДС и не исчисляет налог.
* Отражение недостачи в бухгалтерском и налоговом учете доступно для подписчиков электронного "ГБ"
