Объектом для исчисления обязательных страховых взносов (далее – страховые взносы) в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо отисточников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам (Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда исоциальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон о страховых взносах)). Предметом данных договоров для целей исчисления страховых взносов в ФСЗН должно быть выполнение работ, услуг либо создание объектов интеллектуальной собственности. К сформированному объекту следует применять ограничение в виде 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который организация уплачивает страховые взносы. С суммы, превышающей такую величину, страховые взносы не уплачивают.
При определении объекта, с которого нужно исчислять страховые взносы в ФСЗН, следует учитывать нормы Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Поясним отдельные выплаты, указанные в Перечне.
Размер выходных пособий не ограничен
К выплатам, с которых страховые взносы не исчисляют, относится выходное пособие, выплачиваемое при прекращении трудового договора (контракта) (п. 1 Перечня). В данном пункте нет ограничения выплатами, предусмотренными законодательством. Это означает, что приведенная норма распространяется на выходные пособия, определенные не только Трудовым кодексом РБ (далее – ТК), но и локальными нормативными актами.
Справочно: ТК предусмотрена выплата выходного пособия при прекращении трудового договора (контракта) с работником, если он отказался от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем либо в случае его отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, при отказе от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации, а также при несоответствии работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы, либо вследствие недостаточной квалификации, препятствующей продолжению данной работы; призыва работника на военную службу; восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников.
Не начисляют страховые взносы на государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования. К ним относятся следующие пособия:
– по болезни и временной нетрудоспособности;
– по беременности и родам;
– в связи с рождением ребенка;
– женщине, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности;
– по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
– на детей старше 3 лет;
– по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет при их стационарном лечении;
– по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;
– по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
– при санаторно-курортном лечении ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
– на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека;
– на погребение в случае смерти застрахованного лица либо его близких.
Компенсации при командировках сверх установленных норм не облагают страховыми взносами
Компенсации, предусмотренные законодательством РБ (кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда), также включены в Перечень. Это означает, что в объект для исчисления страховых взносов не включают компенсации при служебных командировках, в т.ч. выплачиваемых сверх установленных норм (производимых за счет средств организации, остающихся после налогообложения); в связи с переездом на работу в другую местность; за подвижной и разъездной характер работы; за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику и используемых для нужд нанимателя, и др. Под суммами, выплачиваемыми в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 6 Перечня), следует понимать те расходы работодателя, которые он несет в результате обеспечения выполнения работниками своих трудовых функций. Это могут быть суммы, затраченные работодателем:
– на повышение квалификации и переобучение работников (не только в рамках обеспечения повышения квалификации или переподготовки работников согласно ст. 55 ТК, но и обучения работников на договорной основе в вузах и средних специальных учебных заведениях новым специальностям в соответствии со своими потребностями);
– обязательные медицинские осмотры;
– доставку работников до места работы (рабочего места) и обратно служебным либо арендованным транспортом (при условии отсутствия маршрута, транспорта общего пользования);
– проведение семинаров, совещаний, презентаций продукта, работы, услуги, товара, программы, проекта, при проведении которых в перерывах участникам предлагают чай, кофе, минеральную воду, фрукты, кондитерские изделия, обед, канцелярские принадлежности;
– изготовление визиток, служебных удостоверений;
– приобретение для работников методической и специальной литературы, бутилированной питьевой воды, цветов;
– оплату расходных материалов (ГСМ, мелкий ремонт в пути) при направлении работника для выполнения служебного задания (с его согласия) на личном автотранспорте по предложению нанимателя без оформления таких поездок гражданско-правовыми договорами и другие аналогичные расходы.
Установлен дресс-код: на стоимость выдаваемой одежды страховые взносы исчислять не нужно
В п. 8 Перечня включены: стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ. Средства индивидуальной защиты являются собственностью организации. Их выдают работнику на определенный срок бесплатно. Они подлежат возврату при увольнении работника до окончания сроков носки или при переводе на том же предприятии на другую работу, при выполнении которой средства индивидуальной защиты работникам не предусмотрены. Если спецодежда и другие средства индивидуальной защиты пришли в негодность до истечения установленного срока носки по каким-либо причинам, как зависящим, так и не зависящим от работника, стоимость вновь выданных указанных средств также не включают в объект для исчисления страховых взносов. Не следует облагать страховыми взносами стоимость выдаваемого работнику лечебно-профилактическогопитания либо денежную компенсацию взамен его. В некоторых коммерческих организациях работникам в соответствии с коллективными договорами (трудовыми договорами, контрактами) предоставляют (во временное пользование, бесплатно либо с частичной оплатой) специальную одежду с целью соблюдения дресс-кода. На стоимость такой одежды страховые взносы также не нужно начислять.
Социальные и поощрительные выплаты включены в Перечень
В п. 10 Перечня указаны единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию. К юбилейным датам рождения относятся так называемые "круглые даты", оканчивающиеся на "0". Что касается увольнения работника в связи с выходом на пенсию, то такая причина обязательно должна быть указана в приказе об увольнении. Если этого не будет сделано, названное положение Перечня применять нельзя и на сумму единовременной выплаты страховые взносы следует начислять в общеустановленном порядке.
Д-т 92 – К-т 70
– на сумму начисленной выплаты в связи с 55-летием работницы, продолжающей работу;
– на сумму начисленной выплаты в связи с 55-летием работницы, продолжающей работу;
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– начислены взносы в ФСЗН на указанную выплату (34 %);
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны взносы в ФСЗН на указанную выплату (1 %)*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденции счетов составлены редакцией.
В п. 12 Перечня вошли суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели. Данные суммы не включают в состав выплат при условии, что работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий согласно жилищному законодательству. При этом не имеет значения, состоит ли работник на учете в рай(гор)исполкоме по месту жительства либо у себя на работе, является он пенсионером или нет. Страховые взносы не исчисляют и с суммы, выделенной работнику для погашения процентов за пользование кредитом на указанные выше цели, поскольку кредит и проценты – это связанные платежи.
Материальная помощь работникам, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка; находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, поименована в п. 13 Перечня. Оказание материальной помощи в соответствии с законодательством предполагает наличие в нормативных правовых актах такого предписания для работодателя (например, материальная помощь в соответствии с постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 21.01.2000 № 6 работникам организаций, финансируемых из бюджета; денежная помощь выпускникам высших учебных заведений в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 10.12.2007 № 1702; беременным женщинам согласно ст. 269 ТК и в других случаях). Основанием для предоставления материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром и в иных случаях, перечисленных выше, являются документы, подтверждающие данные события (органов МЧС, внутренних дел, здравоохранения и др.). Материальная помощь работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, может быть предоставлена как матери, так и родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ребенком до 3 лет, а при назначении опеки – опекуну ребенка.
В законодательстве отсутствует определение понятия "тяжелая болезнь". Правоприменительная практика относит к таким случаям болезнь продолжительностью более 2 месяцев подряд либо установление вследствие болезни группы инвалидности.
В п. 15 Перечня включена стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов детям в связи с праздником Нового года. При применении данного положения к детям следует относить лиц до 18 лет. Путевка может быть приобретена как в детское оздоровительное учреждение, так и в санаторий общего типа. Если путевка приобретена работодателем с последующим взиманием с работника частичной оплаты за нее, а на разницу между стоимостью путевки и произведенной родителем оплатой ему оказана материальная помощь, то такую помощь в объект для исчисления страховых взносов включать не нужно, так как в данном пункте Перечня речь идет о путевке, приобретенной за счет средств нанимателя.
Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата за путевку;
Д-т 50-3 – К-т 60
– оприходована путевка (освобождена от НДС);
Д-т 50 – К-т 50-3
– на часть стоимости путевки, оплаченной работником;
Д-т 92 – К-т 50-3
– на часть стоимости путевки, которая оплачена предприятием в виде материальной помощи.
В отношении кондитерских наборов в связи с праздником Нового года отметим следующее. Для целей уплаты страховых взносов не имеет значения, приобретает наниматель готовые подарочные наборы или закупает в розницу фрукты, печенье, конфеты и другие кондитерские изделия для комплектации новогодних подарков детям.
На начисленные в белорусских рублях доходы работников структурных подразделений, открытых за рубежом, следует начислять страховые взносы
Оплата труда в иностранной валюте, получаемая работниками, направленными в соответствии с законодательством РБ на работу за границу, включена в п. 22 Перечня. Это положение распространено на работников, направленных на работув учреждения Республики Беларусь за границей (ст. 322 ТК). Для детального рассмотрения указанной нормы обратимся к Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция). За работниками, направленными в командировку, сохраняют место работы (службы) и должность, а также заработную плату (денежное довольствие) в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни по графику постоянного места работы, за исключением случаев, предусмотренных в п. 35 Инструкции (п. 6 Инструкции). Следовательно, объектом для начисления страховых взносов в данном случае будет сохраняемый по месту основной работы заработок работника (но не ниже среднего). На выплаты, производимые в месте командирования работника за границей принимающей стороной, страховые взносы не начисляют. Если работник направлен на работу в открытые представительства (филиалы) юридических лиц РБ за рубежом (на основании приказа, распоряжения), имеет место перевод на работу в другое структурное подразделение (пусть и обособленное) одного и того же работодателя. В этом случае страховые взносы начисляют на заработную плату, причитающуюся работнику в белорусских рублях на дату уплаты взносов. Подтверждение этому находим в ст. 320 ТК: трудовые и связанные с ними отношения работников – граждан РБ, работающих в филиалах и представительствах юридических лиц РБ, находящихся за границей, регулируют ТК и иное законодательством о труде. ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а также отношения, связанные с государственным социальным страхованием (ст. 4 ТК). Отношения по государственному социальному страхованию регулируют также специальные акты законодательства, к числу которых относят, в частности, Закон о страховых взносах. Данным законодательным актом установлено, что для работодателей и работающих граждан объектом для исчисления страховых взносов являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимоот источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Таким образом, объектом для обложения страховыми взносами в этом случае будут выплаты, начисленные работнику в белорусских рублях.
При начислении страховых взносов на выплаты, производимые по договорам добровольного страхования, учитывайте ограничения, установленные законодательством
В п. 23 Перечня указаны суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в порядке и размерах, установленных законодательными актами РБ.
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года и медицинскую помощь застрахованным оказывают государственные организации здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам (Указ Президента РБ от 12.05.2005 № 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов".
Средства, направленные работодателями на финансирование названных видов страхования и подлежащие включению в затраты организации, не нужно облагать страховыми взносами. Однако правило применяют лишь при соблюдении следующих условий:
– во-первых, годовая сумма уплаченных страховых взносов не должна превышать по договорам добровольного страхования жизни 4 % фонда заработной платы организации-страхователя, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии – 8 %, договорам добровольного страхования медицинских расходов – 3 %. К тому же при добровольном страховании медицинских расходов установлены дополнительные требования: договоры должны быть заключены на срок не менее 1 года и медицинская помощь застрахованным должна быть оказана государственными организациями здравоохранения;
– во-вторых, для указанных видов страхования определены дополнительные ограничения по размеру ежемесячных страховых взносов, уплачиваемых за 1 работника: по договорам добровольного страхования жизни – не более 1 базовой величины; по договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов – не более 2 базовых величин. В случае превышения установленных ежемесячных ограничений сумму превышения включают в выплаты работникам и облагают страховыми взносами.
Материальную помощь на оздоровление не облагают страховыми взносами
В п. 25 Перечня включены суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях. При финансировании работодателем данных мероприятий их следует надлежащим образом оформить (решение (приказ, распоряжение), смета (калькуляция), список участников и другие документы). Цели, на которые могут быть затрачены выделенные средства, определяет работодатель – организатор таких мероприятий. К данному пункту следует относить затраты не только на само спортивное состязание (по футболу, хоккею, волейболу и т.д.), но и на приобретение (стоимость проката) спортивной формы, спортивных снарядов, доставку транспортом участников к месту проведения соревнований и обратно, проживание в месте соревнования, питание, приобретение памятных сувениров, изготовление буклетов, посвященных этому мероприятию, поощрительные выплаты за активное участие в соревнованиях, т.е. все расходы, перечисленные в смете на финансирование данного мероприятия. К расходам на оздоровительные мероприятия следует относить суммы, затраченные на приобретение санаторно-оздоровительных путевок (в т.ч. оздоровительных путевок с пребыванием за рубежом), абонементов в оздоровительные группы (либо занятия по индивидуальному плану) в плавательные бассейны, тренажерные залы, фитнес-центры (клубы), сауны и иные оздоровительные организации, предоставляющие платные услуги по оздоровлению населения. Кроме того, к расходам на оздоровление следует относить суммы, затраченные на вакцинацию работников, диспансеризацию, медицинские осмотры, оказание помощи в приобретении лекарственных средств, протезирование и другие аналогичные цели. Оказанная работнику по его заявлению материальная помощь с формулировкой: "Прошу оказать материальную помощь на оздоровление в связи с уходом в ежегодный трудовой (социальный) отпуск" также не подлежит включению в объект для исчисления страховых взносов, так как целью данной помощи является оздоровление работника. При этом не имеет значения, требовал ли работодатель от работника документы, подтверждающие целевое использование выделенных средств, либо не воспользовался своим правом.
К культурно-массовым мероприятиям с участием персонала работодателя относят не только приобретение билетов для посещения работниками театрально-зрелищных организаций, но и организацию экскурсионных поездок, подписку на различные издания СМИ (в т.ч. электронные), проведение корпоративных вечеров отдыха (включая дискотеки, театральные постановки силами персонала, приглашение профессиональных артистов соответствующих жанров), краткосрочные туристско-экскурсионные поездки и др.
