Не забывайте исчислять и уплачивать оффшорный сбор в 2011 году

Оффшорный сбор – это республиканский сбор.

Плательщиками оффшорного сбора признают белорусские организации и индивидуальных предпринимателей (ст. 231 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)). Отметим, что обязанность уплачивать оффшорный сбор действует в отношении и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и резидентов свободных экономических зон (п. 3 ст. 286 и п. 1 ст. 327 НК РБ).

К объектам обложения оффшорным сбором причислены:

– перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

– исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом РБ встречного обязательства путем перечисления на счет резидента РБ денежных средств;

– переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне (ст. 232 НК РБ).

Оффшорными зонами признаны государства (территории), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусмотрено раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Перечень оффшорных зон определен Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 353.

Налоговую базу оффшорного сбора следует определять:

– при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

– исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства, с учетом положений п. 4 ст. 232 НК РБ (п. 3 ст. 232 НК РБ).

Отметим, что если обязательство в неденежной форме исполняют поэтапно, то налоговую базу определяют исходя из объема исполненного резидентом РБ обязательства. При переходе имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве налоговую базу определяют исходя из переданного объема имущественных прав и (или) обязанностей.

В 2011 г., как и в 2010 г., ставка оффшорного сбора установлена в размере 15 %.

Льгота может быть предоставлена

Освобождение от обложения оффшорным сбором предусмотрено при перечислении денежных средств:

– государственными органами и государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;

– направляемых банками РБ в пользу нерезидентов – владельцев международных систем расчетов с использованием банковских пластиковых карточек VISA и MasterCard, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программнотехнических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов);

– в целях возврата резидентами РБ денежных средств, полученных от нерезидентов РБ в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов РБ денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством РБ или договором;

– по договорам морской перевозки грузов и договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом;

– в иных случаях по решению Президента РБ (ст. 233 НК РБ).

Надо правильно определить налоговый период для исчисления и уплаты сбора

Налоговым периодом оффшорного сбора определен календарный месяц. Сумму оффшорного сбора исчисляют как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора.

Отметим, что оффшорный сбор уплачивают резиденты РБ до перечисления денежных средств в иностранной валюте, в которой осуществляют платеж, или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату их перечисления (п. 3 ст. 234 НК РБ).

При исполнении обязательств в неденежнойформе либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивают не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах, в иностранной валюте или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату исполнения этих обязательств резидентами РБ, на дату перемены лиц в обязательствах.

В случае если резидент РБ – должник не извещен на день перемены лиц в обязательствах о переходе к другому лицу прав кредитора, оффшорный сбор нужно уплатить не позднее дня, следующего за днем, когда должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав, а при исполнении обязательства до такого уведомления – не позднее дня исполнения обязательства с учетом официального курса, установленного Нацбанком РБ соответственно на дату уведомления и дату исполнения обязательства.

При прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований оффшорный сбор уплачивают не позднее дня, следующего за днем проведения зачета, с учетом официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату зачета.

Налоговую декларацию (расчет) по оффшорному сбору надо представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по оффшорному сбору утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

Оффшорный сбор в целях налогового учета – затраты, в целях бухгалтерского учета – внереализационные расходы

В 2011 г. суммы оффшорного сбора резидентам РБ следует включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст. 235 НК РБ).

В бухгалтерском учете оффшорный сбор отражают в составе внереализационных расходов по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". В целях налогового учета делают расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета.

Пример
В январе 2011 г. иностранная организация (Alpine Consulting LLC), зарегистрированная в оффшорной зоне (Княжество Лихтенштейн, г. Вадуц, Тирольштрассе, 15), по договору от 14.11.2010 № 01С-5 оказала белорусской организации маркетинговые услуги (изучение рынков сбыта в Швейцарии и Австрии) на сумму 5 294,12 евро. Денежные средства за оказанные маркетинговые услуги перечислены в январе 2011 г. Оффшорный сбор уплачивают в белорусских рублях. Также в январе 2011 г. белорусская организация погашает краткосрочный заем по договору L6/07 от 01.07.2010 в размере 7 000 долл. США, полученный от иностранной организации (Trustfund Investment Inc), зарегистрированной в оффшорной зоне Делавэр (США, г. Довер, Парклайн Роуд, 7). Курс евро, установленный Нацбанком РБ на дату подписания акта об оказании услуг, – 3 901,28 руб., на дату перечисления оффшорного сбора, – 4 006,03 руб., курс долл. США, установленный Нацбанком РБ на дату погашения краткосрочного займа, –3 016 руб. (в примере отражение курсовых разниц не рассмотрено).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признают доходы от оказания маркетинговых услуг, полученные от источников в РБ (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК РБ). Днем начисления дохода в рассматриваемой ситуации признают дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания услуг иностранной организацией (подп. 2.1 п. 2 ст. 148 НК РБ). Ставка налога на доходы – 15 % (ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РБ). Законодательство не содержит разъяснений, от какой суммы следует исчислить сбор: за вычетом налога на доходы иностранных юридических лиц или от общей суммы обязательства? По мнению автора, от перечисляемой суммы за вычетом налога.

             

–––––––––––––––––––––––––––––––
  * По курсу Нацбанка РБ на дату перечисления.
** При возврате резидентами РБ денежных средств, полученных от нерезидентов РБ в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, оффшорный сбор уплачивать не следует (подп. 1.3 п. 1 ст. 233 НК РБ).