Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства (далее – Положение), утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817, изложено в новой редакции*.
__________________________
*См. постановление Совета Министров РБ от 29.07.2011 № 1028 (далее – постановление № 1028).
Сравним 2 редакции этого документа.
1. В новой редакции Положения приведено определение производителей продукции (пп. 3 и 4 Положения). Ранее такого определения в Положении не было, но оно вытекало из определения продукции собственного производства.
Заметим, что производителями продукции в настоящее время признают в т.ч. юридическое лицо либо индивидуального предпринимателя, осуществляющих деятельность по изготовлению продукции с использованием работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) на основании договоров подряда иными юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями. При этом производителю следует выполнить операции производственного и технологического процессов, обеспечивающих придание исходным материалам свойств готовой продукции. Важным является соблюдение введенного ограничения: стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) на основании договоров подряда иными юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, не должна превышать 15 % в себестоимости продукции производителя.
2. В п. 5 Положения в новой редакции приведен перечень операций, осуществление которых субъектами предпринимательской деятельности не может привести к признанию их производителями продукции (далее – перечень-1). В прежней редакции Положения был изложен перечень операций, осуществление которых не приводило к возникновению продукции собственного производства (далее – перечень-2).
По сравнению с перечнем-2 в перечень-1 дополнительно вошли следующие новые операции:
– операции по разборке и сборке упаковки;
– разборка изделий по частям;
– разделение продукции на компоненты, которое не приводит к существенному отличию полученных компонентов от исходной продукции;
– разделка (сортировка) мяса.
3. К продукции собственного производства относят продукцию, полностью изготовленную производителем или подвергнутую им достаточной переработке на территории Республики Беларусь.
В п. 6 Положения указаны продукция, полностью изготовленная производителем, и критерии достаточной переработки на территории Республики Беларусь.
По сравнению с ранее применявшейся редакцией Положения изменений не произошло.
К продукции собственного производства кроме промышленных и непромышленных алмазов отнесена медь рафинированная прочая, изготовленная в Республике Беларусь с применением метода непрерывного вертикального литья из рафинированной меди необработанной или из отходов и лома медных (п. 7 Положения).
4. В п. 8 Положения дано определение производителям работ и услуг в соответствии с приведенными условиями. При выполнении субъектами предпринимательской деятельности этих условий работы и услуги относят к работам и услугам собственного производства.
5. Принадлежность продукции (работ, услуг) производителя к продукции (работам, услугам) собственного производства подтверждают сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 20.10.2010 № 1520.
Наличие сертификата необходимо для применения многих льгот по налогам
Важность сертификата очевидна для применения нулевой ставки НДС при выполнении работ по производству товаров из давальческого сырья для нерезидентов РБ, так как исходя из п. 5 ст. 102 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ) одним из документов, являющихся основанием применения этой ставки, является документ, подтверждающий принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданный в установленном порядке.
Также основанием для освобождения от НДС плательщиков, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период, служит сертификат (копия сертификата), выдаваемый (выдаваемого) Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК РБ).
На основании документа о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, предоставляют освобождение от НДС при реализации товаров собственного производства продавцом – налоговым резидентом РБ согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК РБ).
Освобождение от акцизов и налога на прибыль применяют при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, по произведенным легковым автомобилям собственного производства при реализации в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Минпромом (подп. 1.6 п. 1 ст. 114 и подп. 1.13 п. 1 ст. 140 НК РБ).
Для применения особенностей налогообложения в свободных экономических зонах (далее – СЭЗ), установленных НК РБ, копия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке, должна быть представлена резидентом СЭЗ в налоговый орган по месту постановки его на учет (п. 4 ст. 326 НК РБ).
