ТОВАР ВВОЗЯТ НА ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Общую сумму НДС, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшают на налоговые вычеты (п. 2 ст. 107 Налогового кодекса РБ; далее – НК РБ), виды которых представлены в приведенной схеме:
Для вычета необходимо уплатить"ввозной" НДС
Налоговые вычеты по ввозимым товарам производят на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
По общему правилу порядок осуществления налоговых вычетов зависит от порядка определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (порядок определения момента фактической реализации приведен в ст. 100 НК РБ).
Вычетам подлежат:
– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если книгу покупок ведет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом "по отгрузке";
– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если книгу покупок ведет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав методом "по оплате".
Как видим из приведенных норм, вычет "ввозного" НДС, в т.ч. при приобретении товаров из Российской Федерации и Республики Казахстан, производят только после уплаты в бюджет независимо от метода отражения момента фактической реализации, установленного учетной политикой плательщика.
Если плательщик ведет книгу покупок…
…ведение книги покупок должно быть установлено учетной политикой организации. Ее форма приведена в приложении 19 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Порядок заполнения книги покупок приведен в гл. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной указанным постановлением МНС (далее – Инструкция).
Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае она ведет книгу покупок до окончания соответствующего календарного года.
Вычет в данной ситуации можно осуществлять только при отражении уплаченных сумм НДС в книге покупок.
Обратимся к нормам Инструкции в части ввоза товаров из государств – членов таможенного союза.
Графу 1 книги покупок, в которой отражают дату покупок, по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, заполнять не нужно.
В гр. 2 книги покупок отражают дату оплаты покупок. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым производят налоговые органы, в этой графе нужно указать дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС.
Пример 1
Товар ввезен из Российской Федерации 11 августа 2011 г. НДС при ввозе был уплачен в бюджет 16 сентября 2011 г., товар поставщику оплачен 12 августа 2011 г. В гр. 2 книги покупок, если предусмотрено ее ведение, следует указать "16 сентября 2011 г.".
Пример 2
Товар ввезен из Российской Федерации 11 августа 2011 г. НДС при ввозе был уплачен в бюджет 16 сентября 2011 г., оплата товара поставщику не производилась. В гр. 2 книги покупок, если предусмотрено ее ведение, следует указать "16 сентября 2011 г.".
Справочно: в части II налоговой декларации (расчета) по НДС производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Часть II налоговой декларации (расчета) по НДС должна быть заполнена без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, НДС по которым взимают налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета.
Сумму НДС, подлежащую уплате при ввозе товаров из государств – членов таможенного союза, необходимо отразить в части II налоговой декларации (расчета) по НДС
При импорте товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации и (или) Республики Казахстан НДС взимают налоговые органы РБ. НДС не взимают при импорте на территорию Республики Беларусь товаров, которые не подлежат налогообложению при ввозе на ее территорию (ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение)).
Справочно: перечень товаров, освобождаемых от НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь, приведен в ст. 96 НК РБ.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров должны быть применены в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 4 Соглашения).
Эти порядок и механизм приведены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, принятом решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26 "О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года" (далее – Протокол).
Справочно: импорт товаров – это ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза.
При определении периода, за который следует произвести вычет "ввозного" НДС, необходимо учитывать следующее.
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в бюджет с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитывают в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 11 Инструкции).
В разд. I части II налоговой декларации (расчета) по НДС производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС указывают суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. налоговые вычеты.
Исходя из требований пп. 7 и 8 Протокола косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет таких товаров.
Соответственно если НДС уплачен в установленный срок, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то вычет производят в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот налоговый отчетный период, в котором были оприходованы ввезенные товары из государств – членов таможенного союза.
Если же НДС уплачен не в установленный срок, т.е. позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то вычет производят в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот налоговый отчетный период, в котором была осуществлена уплата НДС в бюджет по товарам, ввезенным из государств – членов таможенного союза.
Пример 3
Товары из Российской Федерации ввезены и оприходованы в июле 2011 г. Уплата НДС по ним произведена:
– 16 августа 2011 г.;
– 24 августа 2011 г.
В первом случае вычет уплаченной суммы налога следует производить в разд. II части I налоговой декларации (расчете) по НДС за июль, а во втором – за август.
АКТИВЫ ПРИОБРЕТЕНЫ У РЕЗИДЕНТОВ ГОСУДАРСТВ – ЧЛЕНОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Важно правильно определить место реализации
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК РБ (п. 1 ст. 92 НК РБ).
Д-т 10, 41 и др. – К-т 60
– на стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ;
Д-т 18 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости указанных товаров (работ, услуг)*.
________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Следовательно, если местом реализации активов признана территория Республики Беларусь, то при приобретении этих активов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, исчислять и уплачивать НДС должен покупатель этих активов.
При определении места реализации товаров следует применять законодательство государств – членов таможенного союза (п. 1 ст. 1 Протокола), а при определении места реализации работ и услуг нужно руководствоваться нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, принятого решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26.
Место реализации товара следует определять в соответствии со ст. 32 НК РБ: местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на ее территории и не отгружается, а также не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Момент фактической реализации – дата оплаты
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической реализации признают день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 98 НК РБ).
Налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, отражают в стр. 13 разд. I части I налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 10.9 п. 10 Инструкции).
Пример 4
У российской организации, которая не состоит на учете в налоговых органах РБ, в июле 2011 г. белорусская организация приобрела сырье на территории Республики Беларусь и в этом же месяце оплатила его. Стоимость сырья – 8 000 000 руб.
Местом реализации сырья является территория Республики Беларусь, и покупателю следует исчислить НДС.
Налоговая база составит 8 000 000 руб., ставка налога – 20 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК РБ), сумма НДС – 1 600 000 руб. (8 000 0000 × 20 / 100).
Поскольку оплата сырья произведена в июле 2011 г., то налоговую базу и исчисленную сумму налога следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за июль 2011 г.
В налоговую декларацию (расчет) по НДС за июль 2010 г. в стр. 13 включают сумму налоговой базы (8 000 тыс. руб.) и сумму НДС (1 600 тыс. руб.).
Расчет НДС производят по курсу на дату оплаты
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 14 ст. 107 НК РБ).
Пример 5*
Товар на сумму 1 100 долл. США получен у российского партнера на территории Республики Беларусь 27 июля 2011 г., оплата произведена 26 июля 2011 г. Курс доллара на 26 июля составил 4 960 бел. руб., на 27 июля – 4 945 бел. руб. Налоговая база должна быть исчислена по курсу 4 960 руб.
Д-т 60 – К-т 52 – 1 100 долл. США (5 456 000 руб.) (1 100 × 5 960)
– произведена оплата поставщику;
Д-т 18 – К-т 68 – 1 091 200 руб. (5 456 000 × 20 %)
– исчислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Д-т 98 – К-т 60 – 16 500 руб. (1 100 × (4 945 – 4 960))
– отражена курсовая разница в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704;
__________________________
* Пример составлен редакцией.
или
Д-т 92 – К-т 60 – 16 500 руб. (1 100 × (4 945 – 4 960))
– отражена курсовая разница в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15;
Д-т 10, 41 – К-т 60 – 5 439 500 руб. (1 100 × 4 945)
– оприходован товар.
Вычет налога производят в отчетном периоде, следующем за периодом его исчисления
Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 14 ст. 107 НК РБ).
Таким образом, сумма НДС, которая подлежит уплате при приобретении сырья в примере 2, может быть принята к вычету только в налоговой декларации (расчете) по НДС за август 2011 г., так как ее уплата будет произведена не позднее 22 августа 2011 г.
"Чужой" НДС вычету не подлежит!
Напомним, что налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК РБ).
Соответственно если белорусскому налогоплательщику сумму НДС предъявит резидент РФ или Республики Казахстан, то ее вычет у белорусского налогоплательщика произведен быть не может.
Пример 6
Российская транспортная организация по заказу белорусской организации осуществила перевозку груза из г. Екатеринбурга в г. Москву и предъявила белорусскому заказчику сумму НДС. Белорусский заказчик не имеет права принять к вычету эту сумму налога в Республике Беларусь, так как перевозчик не является налогоплательщиком РБ.
