Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию по налогу при УСН только те части и разделы налоговой декларации по налогу при УСН, для заполнения которых у него имеются сведения.

Используя приведенные ниже операции, произведем заполнение налоговой декларации по налогу при УСН за июль 2010 г. организацией, применяющей УСН с уплатой НДС. Плательщик определяет момент фактической реализации методом "по оплате" и производит исчисление НДС и налога при УСН ежемесячно. Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составила 78 сотрудников. Фонд заработной платы – 80 000 тыс. руб.

В связи с тем что заполнение налоговой декларации по налогу при УСН осуществляется нарастающим итогом с начала года, для заполнения налоговой декларации по налогу при УСН за июль 2010 г. потребуются следующие данные за январь – июнь 2010 г. (см. табл.):

 

 

Операция 1

В июле 2010 г. на расчетный счет организации поступила оплата за товары, которые были отгружены в июне 2010 г. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с Налоговым кодексом РБ (далее – НК РБ).

Исходя из приведенных данных, в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 100 000 тыс. руб. (120 000 – 20 000). Эта налоговая база облагается по ставке 6 %. Следовательно, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН нужно отразить сумму налога при УСН в размере 6 000 тыс. руб. (100 000 × 6 / 100).

 

В июне 2010 г. покупателю отгружены товары в Российской Федерации, которые были там же приобретены. В июле 2010 г. за них поступила оплата. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 23 600 тыс. руб., а поступила оплата в размере 20 000 тыс. руб., так как российский покупатель, исполняя обязанности налогового агента, удержал из суммы оплаты сумму НДС в размере 3 600 тыс. руб. Плательщиком принято решение уплату НДС в Республике Беларусь по этой операции не производить.

В валовую выручку не включаются также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих НДС (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Таким образом, в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 20 000 тыс. руб. (23 600 – 3 600). Так как эта налоговая база облагается по ставке 6 %, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо отразить сумму налога при УСН в размере 1 200 тыс. руб. (20 000 × 6 / 100).

 

За несвоевременную оплату по договору купли-продажи на расчетный счет плательщика поступила сумма штрафа от покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %, в размере 240 тыс. руб.

Налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК РБ в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком (п. 2 ст. 288 НК РБ).

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК РБ).

Таким образом, полученная сумма штрафа относится к внереализационным доходам.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК РБ).

Соответственно от суммы полученного штрафа необходимо произвести исчисление НДС, сумма которого составит 40 тыс. руб. (240 × 20 / 120).

На основании этого в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 200 тыс. руб. (240 – 40). Так как эта налоговая база облагается по ставке 6 %, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН нужно показать сумму налога при УСН в размере 12 тыс. руб. (200 × 6 / 100).

 

В июле 2010 г. поступила предварительная оплата за товары в размере 70 000 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС в размере 11 667 тыс. руб. Эти товары в июле 2010 г. отгружены не были.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц) (п. 2 ст. 290 НК РБ).

Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно.

Поскольку предварительная оплата не является выручкой до момента отгрузки товаров, то исчисление налога при УСН в июле производить не следует и сумма валовой выручки в размере 58 333 тыс. руб. (70 000 – 11 667) в налоговой декларации по налогу при УСН за июль не отражается.

 

Плательщик реализовал в порядке обязательной продажи иностранную валюту на сумму 250 000 тыс. руб.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Соответственно сумма 250 000 тыс. руб. не включается в налоговую базу для исчисления налога при УСН и в налоговой декларации по налогу при УСН не отражается.

 

За товары, которые были приняты на комиссию, получена оплата в размере 60 000 тыс. руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 6 000 тыс. руб. Сумма НДС с суммы комиссионного вознаграждения равна 1 000 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и другим аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Исходя из изложенного, в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 5 000 тыс. руб. (6 000 – 1 000). Эта налоговая база облагается по ставке 6 %. Значит, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо показать 300 тыс. руб. (5 000 × 6 / 100).

 

От арендатора в июле получена арендная плата в размере 3 600 тыс. руб., в т.ч. сумма НДС – 600 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем) (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Соответственно в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 3 000 тыс. руб. (3 600 – 600). Так как эта налоговая база облагается по ставке 6 %, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН нужно отразить 180 тыс. руб. (3 000 × 6 / 100).

 

От заказчика строительных работ, освобождаемых от НДС, получена сумма оплаты в размере 35 000 тыс. руб. Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, составила 10 000 тыс. руб.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включается при выполнении проектных и строительных работ сумма, полученная за выполнение работ собственными силами (п. 2 ст. 288 НК РБ).

На основании изложенного в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 25 000 тыс. руб. (35 000 – 10 000). Так как эта налоговая база облагается по ставке 6 %, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо указать 1 500 тыс. руб. (25 000 × 6 / 100).

 

При условиях ведения раздельного учета получена выручка от реализации ранее приобретенных ценных бумаг в размере 2 000 тыс. руб.

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности.

При отсутствии раздельного учета выручка от реализации (погашения) ценных бумаг включается в налоговую базу для исчисления и уплаты налога при УСН (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК РБ).

Если ведется раздельный учет выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности, то производится исчисление и уплата налога на прибыль по ставке 24 % без уплаты налога при УСН при получении выручки от реализации ценных бумаг. Этот оборот в налоговой декларации по налогу при УСН не отражается.

 

Поступила оплата за товары, отгруженные в мае 2010 г. за пределы Республики Беларусь. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки по НДС, были получены в июле 2010 г. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 80 000 тыс. руб.

В стр. 1, 1.1 и 2.9 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 80 000 тыс. руб. Так как эта налоговая база облагается по ставке 3 %, в стр. 3.9 налоговой декларации по налогу при УСН нужно отразить 2 400 тыс. руб. (80 000 × 3 / 100).

 

Поступила оплата за товары, отгруженные в марте 2010 г. за пределы Республики Беларусь. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки по НДС, получены не будут. Сумма выручки от реализации этих товаров составила 60 000 тыс. руб.; сумма НДС – 10 000 тыс. руб. (60 000 × 20 / 120).

В стр. 1, 1.1 и 2.9 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 50 000 тыс.руб. (60 000 – 10 000). Так как эта налоговая база облагается по ставке 3 %, в стр. 3.9 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо отразить 1 500 тыс. руб. (50 000 × 3 / 100).

 

В июле 2010 г. установлено, что в налоговой декларации по налогу при УСН за март 2010 г. не была учтена выручка от реализации товаров в пределах Республики Беларусь в размере 6 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (подп. 7.2 п. 7 Инструкции). При этом:

– на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знак "×" не проставляется;

– в разрезе прошлых отчетных периодов (без нарастающего итога) заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Сведения, отраженные в данном разделе, не указываются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.

Следовательно, в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть сумму в размере 5 000 тыс. руб. (6 000 – 1 000). Так как эта налоговая база облагается по ставке 6 %, в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо указать 300 тыс. руб. (5 000 × 6 / 100) и заполнить разд. II "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".

 

В июле 2010 г. покупателем возвращены товары, которые были отгружены ему в мае 2010 г. с применением ставки НДС в размере 20 %. Стоимость возвращенных товаров составила 4 800 тыс. руб., в т.ч. НДС – 800 тыс. руб.

В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав по ставкам налога, применявшимся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 49 Инструкции).

Соответственно в стр. 1 и 2.4 налоговой декларации по налогу при УСН следует учесть в сторону уменьшения сумму в размере 4 000 тыс. руб. (4 800 – 800). Так как эта налоговая база облагается по ставке 6 %, то в стр. 3.4 налоговой декларации по налогу при УСН необходимо учесть в сторону уменьшения сумму в размере 240 тыс. руб. (4 000 × 6 / 100).

На основании приведенных выше данных заполним налоговую декларацию по налогу при УСН за июль.

Налоговая декларация по налогу при УСН представлена в инспекцию МНС 19 июля 2010 г.