Обороты за пределами Республики Беларусь: порядок заполнения строки 9 налоговой декларации по НДС

Как известно, объектом обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признают объектами обложения НДС. Этиобороты в 2012 г. подлежат отражению в стр. 9 налоговой декларации по НДС.

Место реализации необходимо определять, руководствуясь двумя документами. Если покупателем является налогоплательщик Российской Федерации или Казахстана, то место реализации работ (услуг) определяют исходя из положений ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (далее – Протокол). Если покупателем является резидент дальнего зарубежья, то место выполнения работ (оказания услуг) определяется согласно ст. 33 НК. А вот место реализации товаров независимо от того, резидентом какого иностранного государства является покупатель, нужно определять по ст. 32 НК.

Примером работ (услуг), при выполнении которых местом реализации не признают территорию Республики Беларусь, могут служить:

– работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Беларуси, в т.ч. при сдаче в аренду, лизинг и наем такого недвижимого имущества;

– работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами Беларуси;

– консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные и маркетинговые услуги и другие работы (услуги).

Пример 1

Резидент РБ выполнил ремонт оборудования для налогоплательщика Российской Федерации с выездом на территорию России. Местом реализации работ по ремонту не является территория Республики Беларусь. НДС по таким работам исчислять не следует, оборот нужно отразить в стр. 9 налоговой декларации по НДС.

Пример 2

Резидент РБ оказал услуги по размещению рекламы в белорусском издании резиденту Украины. Местом реализации данных услуг не является территория Республики Беларусь. НДС не исчисляют, оборот отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС.

Случаи, когда при реализации товаров возникает необходимость заполнения стр. 9 налоговой декларации

 

 

Поскольку физические лица (кроме индивидуальных предпринимателей) не уплачивают НДС при ввозе и не представляют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, нулевую ставку НДС при реализации товаров физическим лицам, резидентам иных государств применить нельзя.

Местом реализации товаров, вывезенных на территорию Российской Федерации или Казахстана в отсутствие договоров на их реализацию и реализованных физическим лицам на выставке-ярмарке в розницу, с учетом положений ст.  32 НК территория Республики Беларусь не признается. Обороты по реализации этих товаров не являются объектом обложения НДС, их следует отразить в стр. 9 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Данные положения прямо в НК не прописаны. Они следуют из норм п. 10 ст. 102 и п. 3 ст. 106 НК, в которых указанные обороты отнесены к оборотам за пределами Республики Беларусь.

Кроме того, порядок налогообложения изложен в письме МНС РБ от 29.05.2012№ 2-1-10/1117 "О налогообложении товаров, реализованных населению на выставках-ярмарках в Российской Федерации".

Пример 3

Предприятие вывозит продукцию детского ассортимента в Российскую Федерацию и продает на ярмарках населению. Оборот по реализации продукции нужно отразить в стр. 9 налоговой декларации по НДС. Его не следует облагать НДС.

 

 

Вычет сумм НДС производят в полном объеме по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов Таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК). Указанный порядок действует с 1 января 2012 г.

Однако вычет в полном объеме предоставляется экспортеру при наличии в 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки, проводимой на территории этих государств (или с места хранения), подтверждающих документов, перечисленных в подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК.

При отсутствии документов до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, обороты по реализации товаров необходимо отразить в стр. 9 налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек срок, со включением сумм НДС в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Следовательно, при отсутствии документов по истечении 180-дневного срока оборот по реализации товаров с выставки-ярмарки или места хранения на территории Российской Федерации или Казахстана считается оборотом за пределами Республики Беларусь.

При получении документов после отражения оборотов по реализации товаров в налоговой декларации отраженный в стр. 9 налоговой декларации оборот переносится в стр. 7 налоговой декларации, а налоговые вычеты подлежат перераспределению.

Пример 4

Организация отгрузила товары на склад хранения в г. Смоленск 9 января 2012 г. Затем 23 января 2012 г. был заключен договор на реализацию этих товаров с резидентом РФ. Товары отгружены покупателю со склада хранения в г. Смоленске 24 января 2012 г.

180-дневный срок с даты отгрузки товаров со склада истекает в июле 2012 г. Если до представления налоговой декларации за январь – июль (или за январь – сентябрь – в случае, когда НДС исчисляется ежеквартально) отсутствуют документы, перечисленные в подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК, оборот по реализации товаров отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС. Налог не исчисляют.

 

 

Полный вычет сумм НДС производят также по товарам, отгруженным покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК). Указанный порядок в отношении договоров с иностранными организациями действует с 1 апреля 2011 г. на основании Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров" (далее – Указ № 358), в отношении договоров с физическими лицами – с 1 января 2012 г.

Полный вычет применяют в 2012 г. при наличии у плательщика перечисленных в подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК документов. Причем срок для их сбора не установлен.

По сроку представления налоговой декларации по НДС за период, в котором наступил момент фактической реализации рассматриваемых товаров, у плательщика для осуществления налоговых вычетов в полном объеме должны быть в наличии все необходимые документы и специальный реестр экспортных таможенных деклараций (см. комментарий МНС к Указу № 358 (www.nalog.gov.by)).

При этом днем отгрузки товаров признается дата отпуска (отгрузки) товаров плательщика хранителем покупателю с мест хранения на территории иностранных государств (подп. 23.6п. 23 ст. 107 НК). У плательщиков, определяющих выручку "по отгрузке", эта дата является моментом фактической реализации.

Таким образом, если у продавца до сдачи налоговой декларации за тот период, на который приходится момент фактической реализации (день отгрузки товаров с места хранения в дальнем зарубежье, день поступления оплаты, 60-й день с момента отгрузки), отсутствуют подтверждающие документы, оборот по реализации товаров надо отразить в стр. 9 налоговой декларации по НДС.

При поступлении подтверждающих документов осуществляется "переброска" оборота в стр. 7 налоговой декларации.

Пример 5

Товары отгружены на склад хранения в Украину в марте 2012 г., договор с покупателем заключен 10 апреля 2012 г., а 12 апреля 2012 г. товары отгружены с места хранения покупателю. Продавец определяет выручку "по отгрузке", отчетным периодом по НДС является календарный месяц. При отсутствии подтверждающих документов по 20 мая 2012 г. оборот по реализации товаров нужно отразить в стр. 9 налоговой декларации по НДС за апрель. НДС не исчисляется.

В стр. 9 налоговой декларации по НДС надо отразить также суммы увеличения налоговой базы

Суммы увеличения налоговой базы по оборотам за пределами Беларуси также не следует облагать НДС, потому что они относятся к обороту, непризнаваемому объектом налогообложения.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (п. 18 ст. 98 НК):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Пример 6

Белорусский резидент (выручку определяет "по отгрузке") оказал резиденту РФ маркетинговые услуги в марте 2012 г. Заказчик в мае 2012 г. перечислил премию за досрочное оказание услуг. Местом реализации данных услуг исходя из п. 4 ст. 3 Протокола не признается территория Республики Беларусь. Следовательно, оборот по их реализации нужно отразить по стр. 9 налоговой декларации при наступлении момента фактической реализации (в марте). Сумму премии отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС в момент ее получения (в мае).

Возврат объектов: особенности заполнениястр. 9 налоговой декларации

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а покупатели в этом отчетном периоде производят соответствующую корректировку налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам разд. I обороты по реализации, показатели гр. 2 "Сумма" и гр. 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком "минус" (Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).

Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр. 15, 15а, 15б, 15в разд. II. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 разд. I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14 проставляется ноль (0).

Пример 7

Организация оказывает консультационные услуги иностранным резидентам, не подлежащие налогообложению, а также консультационные услуги белорусским заказчикам, облагаемые НДС по ставке 20 %. В январе 2012 г. реализовано услуг, облагаемых НДС, на сумму 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб. Услуги нерезиден-там в январе не оказывались, но в этом же месяце достигнута договоренность с резидентом Украины об уменьшении стоимости оказанных ему в 2011 г. консультационных услуг на 2 000 тыс. руб.

В стр. 1 налоговой декларации за январь 2012 г. надо отразить:

– в гр. 2 – 24 000 тыс. руб.;

– в гр. 4 – 4 000 тыс. руб.;

– в стр. 9 гр. 2 – (−2 000) тыс. руб.

Распределение налоговых вычетов и отнесение их доли на затраты не производят, поскольку оборот за пределами Республики Беларусь для целей распределения налоговых вычетов принимается равным нулю.

Некоторые обороты за пределами Республики Беларусь не следует отражать в стр. 9 налоговой декларации по НДС

1. В разд. I налоговой декларации по НДС не отражаются обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь (подп. 10.11 п. 10 Инструкции № 82). Данное положение применялось на практике и до 2012 г.

2. В разд. I налоговой декларации по НДС отражают операции, непризнаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.  24 ст.  107 НК (подп.  10.12 Инструкции № 82).

Одновременно исходя из норм п. 24 ст. 107 НК в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не исчислен НДС. Приведенную норму применяют с 1 января 2012 г. с учетом положения п. 10 ст. 103 НК – по товарам, отгруженным с этой даты, независимо от даты их оплаты.

Пример 8

Организация приобрела в Российской Федерации товар, который реализовала резиденту Узбекистана в 2012 г. без ввоза на территорию Республики Беларусь и исчисления НДС. Оборот по реализации товара не нужно отражать в стр. 9 налоговой декларации по НДС.

Особенности отражения оборота за пределами Республики Беларусь в налоговой декларации по НДС

Оборот по реализации товаров с мест хранения в дальнем зарубежье, с мест хранения и выставок-ярмарок оптом в Таможенном союзе отражают в стр. 9 налоговой декларации по НДС в порядке, изложенном выше.

Оборот по выполнению работ (оказанию услуг), реализации товаров на выставках-ярмарках в Таможенном союзе населению показывают в стр. 9 налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации, который зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой плательщика.

Для плательщиков, которые в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).

Однако для некоторых видов работ (услуг) момент их выполнения (оказания) необходимо определять в особом порядке.

Так, днем выполнения строительных работ является последний день месяца их выполнения. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признают день подписания заказчиком актов выполненных работ (п. 7 ст. 100 НК).

Моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) является последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).

Для плательщиков, которые в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент фактической реализации товаров при реализации их на выставках-ярмарках населению в Таможенном союзе определяют на дату выдачи покупателям – физическим лицам кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, а не на дату внесения денежных средств в кассу плательщика (см. письмо МНС РБ от 29.05.2012 № 2-1-10/1117).

Пример 9

Организация, которая определяет выручку "по отгрузке" и отчетным периодом по НДС признает календарный месяц, оказала резиденту Литовской Республики рекламные услуги. Акт об оказании услуг составлен 27 марта 2012 г.

Вариант 1. Акт подписан литовским резидентом 19 апреля 2012 г. Моментом оказания услуг является 19 апреля 2012 г. Оборот отражают в стр. 9 налоговой декларации за январь – апрель.

Вариант 2. Акт подписан 15 мая 2012 г. Моментом оказания услуг является 27 марта 2012 г. Оборот отражают в стр. 9 налоговой декларации за январь – март.

Налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав следует уменьшать на сумму НДС, уплаченную по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств (п. 19 ст. 98 НК).

Одновременно в состав внереализационных расходов необходимо включать суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств по законодательству этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами РБ), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений надо отражать в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).

Если до сдачи налоговой декларации за отчетный период, на который приходится момент фактической реализации, имеются подтверждающие удержание НДС документы, то налоговую базу по реализации работ (услуг), уменьшенную на удержанную сумму НДС, следует отразить в стр. 9 налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактической реализации.

В случае, когда указанные выше документы получены после отражения в стр. 9 полной налоговой базы, налоговую базу необходимо уменьшить на сумму удержанного налога в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов.

Пример 10

Организация определяет выручку "по оплате", отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Для резидента РФ выполнены на ее территории в мае 2012 г. работы по монтажу оборудования на сумму 11 800 тыс. руб. без НДС. Акт выполненных работ подписан сторонами в мае 2012 г. Заказчиком в июне 2012 г. перечислено 10 000 тыс. руб. (за вычетом удержанного в российский бюджет НДС в размере 1 800 тыс. руб.). Если документы, подтверждающие удержание налога в бюджет Российской Федерации, до сдачи налоговой декларации за январь – июнь не поступили, то в стр. 9 налоговой декларации за январь – июнь следует отразить сумму 11 800 тыс. руб.

 

 

Важно! Сумма выручки за товары, реализованные резидентами РБ с мест хранения и выставок-ярмарок в Российской Федерации, должна перечисляться российским покупателем без каких-либо удержаний сумм НДС (письмо МНС РБ от 06.04.2012 № 2-1-10/744 "О реализации товаров с мест хранения на территории Российской Федерации"). Соответствующее разъяснение направлено Минфином России в адрес ФНС России.

Налоговые вычеты, относящиеся к обороту за пределами Республики Беларусь, следует отнести на затраты

Напомним норму п. 3 ст. 106 НК: в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Эти положения применяются также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая оборотыпо реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза.

Данные положения не применяются в отношении оборотов по реализации:

1) товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Беларуси;

2) товаров, отгруженных покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств, если такие товары были вывезены с территории РБ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК), вычет сумм НДС по которым произведен в полном объеме;

3) товаров, отгруженных покупателям – иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств – членов Таможенного союза, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями – иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории республики (подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК).

Следовательно, при отсутствии раздельного учета налоговых вычетов, приходящихся к обороту, отраженному в стр. 9 декларации, вычеты по товарам (работам, услугам), за исключением основных средств и нематериальных активов, необходимо распределить методом удельного веса и их часть, приходящуюся на указанный оборот, отнести на затраты.

По операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, можно применить ставку НДС в размере 20 %

Плательщики имеют право применить ставку НДС в размере 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза). Такое право предоставлено п. 10 ст. 102 НК.

Следовательно, плательщик вправе не отражать оборот за пределами республики по стр. 9 налоговой декларации, а применить ставку НДС 20 % и отразить оборот за пределами Беларуси в стр. 1 налоговой декларации.

Плательщик вправе стоимость товаров, реализованных по розничным ценам за наличный расчет населению на выставках-ярмарках на территории Российской Федерации, включать в расчет при определении суммы НДС, подлежащей исчислению по расчетной ставке (письмо МНС РБ от 29.05.2012 № 2-1-10/1117).

Ставка НДС 10 % по таким товарам не применяется.