Налог на прибыль
Какие критерии применяются предприятиями, использующими труд инвалидов, для освобождения от налога на прибыль?
От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период. Исключение составляет прибыль, полученная от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера) (подп. 1.5 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Таким образом, льгота не применяется, если численность инвалидов составляет 50 % и менее от списочной численности в среднем за период.
Справочно: в 2010 г. не определено целевое использование суммы налога, остающейся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением (в 2009 г. она использовалась только на производственное и социальное развитие). То есть в текущем году налог не исчисляется и не уплачивается.
На все ли виды деятельности распространяется льготный порядок налогообложения прибыли?
Как указывалось выше, льготный порядок налогообложения прибыли не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
Следовательно, освобождение от уплаты налога на прибыль применяется в отношении товаров (работ, услуг) собственного производства. Соответственно для применения льготного порядка налогообложения необходимо иметь документ, подтверждающий отнесение товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (например, копию сертификата БелТПП). При этом в отличие от НДС прибыль от реализации произведенных подакцизных товаров освобождается от налога, в то время как обороты по реализации таких товаров подлежат обложению НДС. Кроме того, прибыль, полученная от реализации имущественных прав, созданных предприятиями инвалидов, освобождается от налога, в то время как льгота по НДС при реализации имущественных прав предприятиями инвалидов не применяется.
Отметим, что если организация, использующая труд инвалидов (более 50 % от списочной численности в среднем за период), имеет свой магазин, через который реализуется продукция собственного производства, то прибыль от реализации продукции через данный магазин освобождается от налога на прибыль.
Организации, одновременно осуществляющие виды деятельности, облагаемые указанным налогом и освобожденные от его уплаты, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.
Налог на недвижимость
Каковы особенности исчисления налога на недвижимость организациями, использующими труд инвалидов?
От налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", общественного объединения "Белорусское общество глухих" и общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период. Это установлено подп. 1.2 п. 1 ст. 186 НК.
При этом не имеет значения, участвуют либо нет указанные здания и сооружения в производственной деятельности и какие виды деятельности осуществляет организация (за исключением сдачи недвижимости в аренду).
Обратим внимание, что льгота по налогу на недвижимость применяется только организациями, входящими в вышеназванные объединения, при соблюдении критерия численности. Следовательно, если организация применяет труд инвалидов (50 % и более от списочной численности в среднем за период), но не входит в указанные объединения, то налог на недвижимость уплачивается в общеустановленном порядке. Если организация входит в одно из объединений, но критерий численности инвалидов не соблюден, то льгота по налогу на недвижимость также не применяется.
Справочно: при сдаче организациями в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, а также зданий и сооружений (их частей) бюджетных организаций такие здания и сооружения (их части) подлежат обложению налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 17 НК, что определено п. 2 ст. 186 НК.
Пример
Организация Белорусского товарищества инвалидов по зрению, использующая труд инвалидов, численность которых составляет 70 % от списочной численности в среднем за период, с 1 сентября 2010 г. сдала в аренду здание площадью 2 500 м2. Повышающий коэффициент по налогу на недвижимость в месте нахождения здания не установлен.
При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма такого налога увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Данная норма закреплена в п. 6 ст. 189 НК.
Таким образом, налог на недвижимость подлежит исчислению исходя из остаточной стоимости здания на 1 октября 2010 г. и ставки налога на недвижимость 0,25 % (годовую ставку 1 % следует разделить на 4 квартала). Исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее 22 октября.
Организации по общему правилу не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.
Организациями, на которые распространяются положения п. 6 ст. 189 НК, соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место утрата права на освобождение от налога на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК).
Следовательно, плательщик представляет в налоговый орган декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями не позднее 20 октября.
Земельный налог
В каком порядке производится обложение земельным налогом участков, принадлежащих организации общества инвалидов?
От земельного налога освобождаются земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства (подп. 1.22 п. 1 ст. 194 НК).
Следовательно, указанная льгота не распространяется на земельные участки, занятые принадлежащими вышеназванным объединениям производственными и административно-хозяйственными объектами.
Отметим, что льгота применяется независимо от численности работающих инвалидов.
Освобождение от земельного налога предоставляется начиная с месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
В случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога осуществляются исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям зданий (помещений) и сооружений, занимаемым арендаторами (пользователями) (п. 12 ст. 202 НК).
Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования этих зданий (помещений) и сооружений.
