В последнее время при проверках контролирующие органы предъявляют к организациям претензии в связи с нарушением установленного порядка бухгалтерского учета и искажением показателей бухгалтерской отчетности в части определения стоимости ценных бумаг, числящихся на балансе организации. Суть нарушения – неисполнение требований пп. 15–17 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164). Данные нормы предусматривают, что ценные бумаги категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.
При этом многие организации при приобретении ценных бумаг не ставили цель торговать ими, а осуществляли, по сути, финансовые вложения в уставный фонд эмитента ценных бумаг. Вот тут и возникает вопрос:
НЕОБХОДИМО ЛИ ЕЖЕМЕСЯЧНО ПЕРЕОЦЕНИВАТЬ ПРИОБРЕТЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ АКЦИИ И КАК ЭТО СДЕЛАТЬ?
Специалист КГК:
– Отчетность организаций должна быть достоверной. Инструкция № 164 (п. 5) ценные бумаги делит на 2 вида. Во-первых, это ценные бумаги, предназначенные для торговли. К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении. Во-вторых, ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Так как акции относятся к категории "ценные бумаги для торговли", то их необходимо учитывать по справедливой стоимости и переоценивать. Вне зависимости от цели приобретения… Как переоценивать? Устанавливайте порядок в учетной политике…
Специалист облфинуправления Минфина:
– В последнее время нам часто стали задавать этот вопрос. Инструкция № 164 предусматривает порядок учета ценных бумаг, предназначенных для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). Если организация с такой целью приобретала ценные бумаги, то, действительно, к ним могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении. Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, – это ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Такие ценные бумаги учитываются по цене приобретения. Таким образом, акции, приобретенные без намерения осуществлять в краткосрочном периоде их реализацию (например, осуществлен вклад в уставный фонд акционерного общества), не относятся ни к одной из двух категорий ценных бумаг, особенности учета которых приводятся в Инструкции № 164. И их переоценка не предусмотрена…
