Ситуация
Проведена переоценка методом прямой оценки
При переоценке основных средств на 01.01.2020 методом прямой оценки с привлечением оценщика была дооценена стоимость здания. При этом сумма амортизации по результатам переоценки оказалась меньшей, чем по данным бухгалтерского учета до момента проведения переоценки.
Как следовало отразить сумму уценки амортизации, если уценка основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (здание ранее не переоценивалось)?
Если по основному средству нет остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма его уценки отражается на счете 91. В бухгалтерском учете в этом случае нужно сделать записи (подп. 18.2 п. 18 Инструкции № 26 [1]):
Д-т 91 – К-т 01 «Основные средства»
– на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 02 «Амортизация основных средств» – К-т 91
– на сумму уценки накопленной амортизации основного средства.
Однако данные записи отражаются в бухгалтерском учете в случае уценки основного средства. В указанной ситуации имеют место дооценка основного средства и уценка его амортизации.
Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91, то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (подп. 18.1 п. 18 Инструкции № 26).
В случае дооценки основного средства в бухгалтерском учете следует сделать записи:
Д-т 01 – К-т 83
– на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 83 – К-т 02
– на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.
Ситуация, изложенная в вопросе, в Инструкции № 26 либо в Инструкции № 50 [2] прямо не описана.
При этом в Инструкции № 50 сказано, что изменение стоимости основных средств в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и кредиту (дебету) счетов 83 и 91 в порядке, установленном законодательством (часть вторая п. 66 Инструкции № 50).
В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50 , организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).
В указанной ситуации:
1) имеет место дооценка стоимости основного средства;
2) уценка |*| стоимости основного средства ранее не была отражена на счете 91;
3) при соблюдении условий, указанных выше, вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 (подп. 18.1 п. 18 Инструкции № 26).
По мнению автора, сумма уценки амортизации при дооценке стоимости основного средства в рассматриваемой ситуации будет отражаться записью:
Д-т 02 – К-т 83
В этой ситуации предлагаем воспользоваться возможностью, предоставленной п. 5 ст. 9 Закона № 57-З [3]: если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).
