Покупатель не вернул вовремя организации (продавцу) возвратную тару. Организация исчисляет НДС путем выделения его из стоимости тары, указанной в накладной (умножает на 20 и делит на 120).
Верно ли организация производит исчисление НДС?
Неверно. НДС исчисляется «сверху».
Объектами обложения НДС |*| признаются обороты по реализации товаров, в т.ч. обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Как избежать ошибок при исчислении НДС по возмещаемым расходам
Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (ст. 31 НК). Поэтому отгрузка возвратной тары и ее невозврат в установленный срок приравнены к реализации товара.
В случае если покупатель не вернет возвратную тару в установленный срок, стоимость не возвращенной покупателем тары, т.е. тары, признаваемой реализуемой, отражается у продавца на счетах учета доходов и расходов.
Соответственно у продавца по возвратной таре, отгруженной и не возвращенной покупателем в установленный срок, возникает обязательство:
– исчислить сумму НДС;
– выставить ЭСЧФ;
– отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок ее возврата.
В такой ситуации подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется продавцом покупателю в первичном учетном документе (например, в акте сверки), оформляемом в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой»).
Таким образом, НДС исчисляется «сверху» (стоимость тары нужно умножить на 20 и разделить на 100).
Пример
Исчислен НДС от стоимости тары
Покупателю товаров передана тара стоимостью 100 руб. (без НДС). НДС, исчисленный с оборота по передаче (реализации) тары, составит 20 руб. (100 руб. × 20 %).
Справочно: под возвратной тарой понимается тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством.
По общему правилу покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар, в срок, установленный законодательством, если иное не установлено договором (ст. 487 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При неустановлении законодательством сроков возврата возвратной тары такие сроки устанавливаются сторонами в договоре.
