Льготы, предоставляемые НК
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом изменений от 15.10.2010 № 174-З ("ГБ", 2010, № 41, с. 8–48)
Ряд льгот по налогу на прибыль для отдельных категорий плательщиков установлен в ст. 140 гл. 14 "Налог на прибыль" НК.
Так, от обложения налогом на прибыль освобождают:
– прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в т.ч. стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
– прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
– прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за налоговый период.
Вниманию читателей: прибыль, полученную такими организациями от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, облагают налогом на прибыль;
– прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства.
Вниманию читателей: прибыль, полученную от реализации продукции цветоводства и выращивания декоративных растений, а также производства пушнины, облагают налогом на прибыль;
– прибыль организаций, полученную от производства продуктов детского питания;
– прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг.
Вниманию читателей: такую льготу предоставляют только тем организациям, которые включены в перечень, утвержденный Указом Президента РБ от 02.06.2006 № 371 (Перечень туристических объектов, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, на территории которых освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от оказания услуг гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности).
Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 ("ГБ", 2011, № 4, с. 40–48, 65–87)
Прибыль, по которой предоставление льгот зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности) следует отражать по стр. 11 "Льготируемая прибыль" разд. 1 формы налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд.
Льготы для науки
Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12, с учетом изменений от 28.01.2010 № 2
Резиденты Парка высоких технологий освобождены Декретом № 12 от налога на прибыль.
Справочно: они также освобождены от налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, уплачиваемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) и НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности).
Льготы предусмотрены и для нерезидентов Парка высоких технологий, но только при наличии зарегистрированных бизнес-проектов в сфере новых и высоких технологий и их реализации. То есть прибыль, полученная в результате выполнения работ (оказания услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту, не будет являться объектом обложения налогом на прибыль.
Справочно: Декрет № 12 также освобождает нерезидентов от налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский бюджет на соответствующий финансовый год, уплачиваемых с выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту и НДС по оборотам от реализации на территории Республики Беларусь выполненных работ (оказанных услуг) по зарегистрированному бизнес-проекту.
Льготы для образования
Указ Президента РБ от 30.08.2000 № 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь", с учетом изменений от 12.07.2005 № 319
Государственные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потребительской ко-операции и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождены от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому постановлением Мин-образования, ГНК и Минфина РБ от 29.12.2000 № 16/144/129.
Постановление Совета Министров РБ от 11.12.2000 № 1877 "О предоставлении полномочий на утверждение перечня образовательных услуг", с учетом изменений от 17.10.2005 № 1143
Минобразования, МНС и Минфин РБ могут утверждать перечень образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, высшими учебными заведениями потребительской кооперации и высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси и освобождаемых от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды (кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения).
Постановление Минобразования, ГНК и Минфина РБ от 29.12.2000 № 61/114/129 "Об утверждении перечня образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, высшими учебными заведениями потребительской кооперации и высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, которые освобождаются от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия занятости", с учетом изменений от 22.11.2005 № 96/120/139
В утвержденный постановлением перечень вошли следующие виды образовательных услуг:
– подготовка специалистов, бакалавров, магистров, кадров высшей научной квалификации РБ,а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными Республикой Беларусь;
– переподготовка и повышение квалификации, в т.ч. стажировка, руководителей и специалистов РБ, а также иностранных граждан в соответствии с международными договорами, заключенными РБ;
– подготовка к поступлению в высшие учебные заведения, курсы по обучению иностранным языкам, пользованию компьютером, ликвидация академической разницы при переводе, восстановлении, повторная сдача государственного экзамена по специальности и защита дипломного проекта, проверка качества знаний (тестирование).
Льготы для культуры
Указ Президента РБ от 09.07.2001 № 374 "Об освобождении ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", творческих союзов Республики Беларусь и их фондов от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость", с учетом изменений от 21.01.2010 № 26
От налога на прибыль освобождают Ассоциацию общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", а также общественные объединения "Белорусский союз архитекторов", "Белорусский союз дизайнеров", "Белорусский союз журналистов", "Белорусский союз кинематографистов", "Белорусский союз театральных деятелей", "Белорусский союз художников", "Белорусский фонд культуры", "Белорусский союз музыкальных деятелей", "Белорусский союз мастеров народного творчества", "Белорусский союз композиторов", "Белорусский союз литературно-художественных критиков", "Белорусская гильдия актеров кино", "Союз писателей Беларуси" и Белорусский республиканский литературный фонд.
Справочно: все вышеперечисленные организации освобождены от уплаты НДС.
Указ Президента РБ от 03.09.2010 № 457 "О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770"
С 1 января 2011 г. прибыль организаций культуры, которым оказывают поддержку, полученную от культурной деятельности, освобождена от обложения налогом на прибыль.
В настоящее время из средств республиканского и местных бюджетов поддержку оказывают:
– государственным театрально-зрелищным организациям, государственным паркам культуры и отдыха и зоопаркам, государственным организациям кинематографии, осуществляющим прокат и показ фильмов;
– государственным организациям кинематографии, осуществляющим производство фильмов, в части их подразделений, занятых театральной деятельностью.
Прибыль, остающуюся после уплаты налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные, а также внебюджетные фонды, организации культуры, которым оказывают поддержку, могут направлять в фонды накопления и потребления.
Справочно: в отношении организаций культуры предусмотрены и другие налоговые льготы.
Так, не облагают:
– налогом на недвижимость – здания и сооружения (их части), сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям культуры, которым оказывают поддержку;
– земельным налогом – земельные участки организаций культуры, которым оказывают поддержку.
Такие организации также не должны производить исчисление и уплату земельного налога, если они приобретают в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование здания (помещения) и сооружения.
Льготы для милиции
Указ Президента РБ от 04.06.2004 № 268 "О некоторых вопросах органов внутренних дел Республики Беларусь", с учетом последних изменений от 02.10.2010 № 519
Департамент охраны МВД РБ и его подразделения, а также организации, находящиеся вего ведении, оказывают охранные (платные) услуги организациям и физическим лицам.
Если указанные организации МВД РБ оказывают такие услуги бюджетным организациям и физическим лицам, то Указ освобождает их от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты и государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды.
Вниманию читателей: льгота не распространяется на отчисления в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ и в государственный фонд содействия занятости, а также на таможенные платежи.
При оказании охранных (платных) услуг организациям, не являющимся бюджетными организациями, Департамент охраны МВД РБ и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении, осуществляют уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты и государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды в порядке, установленном законодательством и Указом.
Вниманию читателей: это правило не распространяется на НДС с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь охранных (платных) услуг.
Налог на прибыль уплачивают исходя из фактических результатов работы за истекший календарный год в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности. Исчисляют налог на прибыль с сумм превышения фактически полученных доходов над фактически произведенными в течение календарного года расходами. Учет расходов следует вести по перечню расходов органов внутренних дел в соответствии с бюджетной классификацией РБ и сметой расходов, включая отчисления на содержание аппарата Департамента охраны МВД РБ, его соответствующих областных, Минского городского управлений.
Льготы для туризма
Указ Президента РБ от 02.06.2006 № 371 "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь", с учетом изменений от 09.03.2010 № 143
Льготу по налогу на прибыль предоставляют туристическим объектам, вводимым в эксплуатацию начиная с 2006 г., на территории которых освобождают от налогообложения прибыль организаций, полученную от оказания услуг гостиницами в течение 3 лет с начала осуществления данной деятельности. Эти объекты должны входить в перечень, утвержденный Указом № 371 (приложение 3 к Указу).
Денежные средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения прибыли организаций, полученной от оказания услуг гостиницами, в соответствии с подп. 1.11 п. 1 ст. 140 НК, организации используют на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на такие цели.
Эти средства будут взысканы в республиканский бюджет, если:
– не будут использованы по назначению в течение 3 лет с начала осуществления данной деятельности;
– будет установлено их нецелевое использование.
Указ Президента РБ от 09.06.2006 № 382 "О строительстве приграничного грузового терминала "Козловичи-2"
Строительство приграничного грузового терминала "Козловичи-2" осуществляют в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству.
Организации, выполняющие работы и оказывающие услуги по контрактам (договорам) по строительству терминала в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству, освобождены от уплаты налога на прибыль, местных налогов и сборов, исчисляемых от прибыли, полученной от выполнения работ и оказания услуг по строительству терминала.
Льготы для армии
Указ Президента РБ от 18.11.2008 № 626 "О совершенствовании порядка распоряжения высвобождаемыми материальными ресурсами Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь"
Прибыль, полученную от реализации на возмездной основе материальных ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь, освобождают от уплаты налога на прибыль.
Нормы Указа № 626 не действуют на отношения, которые возникли до 2 марта 2009 г. (дата вступления Указа в силу).
Справочно: также не подлежат обложению иными налогами, сборами и обязательными платежами в бюджет обороты по реализации на возмездной основе материальных ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций республики.
Исключение составляют вознаграждения (оплата услуг) РУП "Белспецконтракт". Их не льготируют.
Льготы для промышленности
Указ Президента РБ от 19.12.2008 № 691 "О некоторых вопросах реализации инвестиционных проектов развития цементной промышленности", с учетом изменений от 13.09.2010 № 477
Чтобы обеспечить строительные организации и физических лиц цементом, в республике в 2008–2012 гг. предусмотрено строительство 3 технологических линий по производству цемента сухим способом мощностью 1,8 млн. т в год каждая и углеподготовительных отделений с переводом действующих технологических линий производства клинкера с природного газа на уголь, инженерной и транспортной инфраструктуры к ним с вводом их в эксплуатацию.
Для строительства указанных объектов с 1 сентября 2009 г. до сроков их ввода в эксплуатацию (определены в п. 1 Указа) предоставлены налоговые кредиты производственным республиканским унитарным предприятиям "Белорусский цементный завод", "Кричевцементношифер" и открытому акционерному обществу "Красносельскстройматериалы" в сумме подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль.
Высвобождаемые средства направляют на финансирование строительства объектов, в т.ч. на погашение кредитов (займов), процентов за пользование ими и ссуд, привлеченных на строительство объектов.
Справочно: налоговый кредит предоставлен также в сумме подлежащих уплате в бюджет НДС (за исключением НДС, взимаемого при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров), экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.
Условия предоставления данного налогового кредита и пользования им:
– своевременная уплата в республиканский бюджет иных налогов (т.е. за исключением НДС, налога на прибыль, экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов);
– выполнение названными организациями основных целевых показателей прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь по темпам роста объемов производства товаров (работ, услуг) и рентабельности реализованной продукции, доведенных в установленном порядке на 2009–2022 гг.
При нарушении условий, указанных выше, организации утрачивают право пользования налоговыми кредитами. С них будут взысканы суммы налогов и пени за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день взыскания. Пени надо начислять начиная со дня, следующего за днем окончания установленных налоговым законодательством сроков уплаты суммы налогов, до дня их уплаты, включая день их внесения в бюджет.
Вниманию читателей:
1) срок погашения налоговых кредитов – 10 лет после наступления сроков ввода в эксплуатацию объектов;
2) уплата кредита – ежеквартально равными долями без взимания процентов.
