Земельный налог: порядок его исчисления с 1 сентября 2010 года

Организация расположена в Минском районе.

__________________________
* При расчете налога следует учитывать, что в 1 га 10 000 кв. м.

Так как земельный участок предоставлен для производственных целей, организация применила ставку земельного налога в размере 1 %.

Сумма земельного налога за 2010 г. по земельному участку составила 54 321,0 тыс. руб. (5 432 100,0 тыс. руб. × 1 %).

Не позднее 20 февраля 2010 г. организация представила в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (приложение 5).

Напомним, что в 2010 г. местным Советам депутатов разрешено увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога, налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок указанных налогов не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета (подп. 2.1 п. 2 Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143 "Об отдельных вопросах налогообложения").

Исчисление и уплата земельного налога и налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

17 марта 2010 г. депутаты Мингорсовета на 18-й сессии 25-го созыва приняли решение № 279 "О внесении изменений и дополнений в решение Минского городского Совета депутатов от 16 декабря 2009 г. № 257", которым установили с 1 апреля 2010 г. коэффициенты к ставкам земельного налога и налога на недвижимость.

Организации не пришлось пересчитывать земельный налог с 1 апреля 2010 г., так как повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога, установленные Мингорсоветом, касаются в основном земельных участков граждан.

С 1 сентября 2010 г. Указом Президента РБ от 13.08.2010 № 420 "Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" изменен порядок исчисления земельного налога и арендной платы за землю (далее – Указ № 420).

Каков порядок перерасчета земельного налога в данном случае и за какой временной промежуток?

 

Указом № 420 с 1 сентября 2010 г. на всей территории страны установлены всего 2 ставки земельного налога для земельных участков, предоставленных для производственных целей:

– если кадастровая стоимость земельного участка составляет 109,0 млн. руб. за 1 га и более, то ставка налога – 1,1 % от кадастровой стоимости участка;

– если кадастровая стоимость земельного участка менее 109,0 млн. руб., то ставка налога фиксированная в размере 1,2 млн. руб.

В нашем случае кадастровая стоимость 1 га земельного участка (5 432,1 млн. руб.) намного превышает 109,0 млн. руб. Поэтому организация с 1 сентября должна уплачивать земельный налог по ставке 1,1 % вместо 1 %.

С 1 сентября годовая сумма земельного налога равна 59,7531 млн. руб. (5 432,1 млн. руб. (кадастровая стоимость земельного участка) × 1,1 %), или 4,979425 млн. руб. в месяц.

Не позднее 22 ноября 2010 г. организация должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.

При заполнении уточненной налоговой декларации плательщики столкнутся с рядом трудностей.

Например, как правильно заполнить гр. 13 "Коэффициент по периоду пользования (количество месяцев пользования / 12) или (количество дней пользования / количество дней в году)" разд. I части I декларации.

Рассмотрим алгоритм действий организации в вышеизложенной ситуации.

Шаг 1. Рассчитаем сумму земельного налога за 8 месяцев 2010 г. по ставкам, действовавшим до вступления в силу Указа № 420.

В гр. 13 необходимо указать коэффициент, разделив количество месяцев пользования земельным участком на 12 месяцев. Коэффициент получается 8/12 (2/3) и составит 0,66666...

Напомним, что показатели гр. 13 разд. I части I, гр. 21 разд. II части I, гр. 9 разд. I части II и гр. 13 разд. II части II налоговой декларации (расчета) отражаются в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знаков после запятой (п. 47 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее – Инструкция)).

Поэтому в приведенной ситуации коэффициент 0,6666… округляем до 0,6667.

Сумма начисленного земельного налога за 8 месяцев 2010 г. составит 36 215,8107 тыс. руб. (54 321,0 тыс. руб. × 0,6667).

Может возникнуть вопрос: почему сумму земельного налога определили с точностью до копеек, если налоги уплачиваются в рублях?

В данном случае выполняется требование п. 47 Инструкции. На основании этого пункта показатели гр. 10 разд. I части I и гр. 18 разд. II части I налоговой декларации (расчета), которые заполняются в соответствии с приложением 2 к Налоговому кодексу РБ (далее – НК), отражаются с точностью 5 знаков после запятой.

Поэтому если заполняем гр. 10 разд. I части Iналоговой декларации с точностью 5 знаков после запятой, то гр. 15 также нужно заполнить с точностью 5 знаков после запятой (хотя об этом МНС РБ забыло указать в Инструкции).

Шаг 2. Рассчитаем сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет за сентябрь – декабрь 2010 г., по ставкам, установленным Указом № 420.

В гр. 13 необходимо указать коэффициент, разделив количество месяцев пользования земельным участком на 12 месяцев. Коэффициент получается 4/12 или 1/3. В арабских цифрах коэффициент равен 0,3333333… (или с округлением 0,3333).

Годовая сумма земельного налога, исчисленного по ставкам, установленным Указом № 420, составляет 59 753,1 тыс. руб. Применяя коэффициент  0,3333, получаем, что за 4 месяца 2010 г. (сентябрь – декабрь) организация должна уплатить в бюджет 19 915,7082 тыс. руб.

Шаг 3. Определяем сумму налога к доплате (возврату).

Вначале необходимо узнать, какая сумма земельного налога должна поступить в бюджет за 2010 г. Для этого организации нужно сложить сумму земельного налога, исчисленную за январь – август 2010 г. в соответствии с гл. 18 НК (36 215,8107 тыс. руб.), с суммой налога, исчисленной за сентябрь – декабрь 2010 г. в соответствии с Указом № 420 (19 915,7082 тыс. руб.). То есть за 2010 г. должно быть уплачено земельного налога в сумме 56 131,5189 тыс. руб.

До вступления в силу Указа № 420 организация уже уплатила в бюджет не позднее 22 февраля, 22 мая и 22 августа по 13 580,25 тыс. руб. Всего было уплачено 40 740,75 тыс. руб. (13 580,25 тыс. руб. × 3).

Оставшаяся сумма в размере 15 390,7689 тыс. руб. (56 131,5189 тыс. руб. – 40 740,75 тыс. руб.) должна быть уплачена не позднее 22 ноября 2010 г.

Эта сумма включает в себя земельный налог за октябрь – декабрь 2010 г. и доплату земельного налога за сентябрь.

Предложенный алгоритм расчета земельного налога следует из письма МНС РБ от 31.08.2010 № 2-2-11/1041 "О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 № 420". Согласно этому письму плательщикам в связи с изменением ставок земельного налога и коэффициентов к кадастровой стоимости земельных участков для определения арендной платы необходимо произвести перерасчет годовых сумм земельного налога и арендной платы, внести соответствующие изменения в налоговые декларации (расчеты), представив их в налоговые органы, а также уплатить возникшие в связи с перерасчетом суммы вышеуказанных платежей (в т.ч. и доначисленные суммы за сентябрь) не позднее ближайшего срока, установленного для их уплаты.

Таким образом, не позднее 22 ноября 2010 г. организация должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию (расчет) следующего содержания.