Постановлением № 87 утверждены формы налоговых деклараций расчетов по всем налогам, уплачиваемым юридическими лицами. Этот документ отменяет сразу все постановления МНС, которыми были ранее утверждены формы налоговых деклараций.
В постановлении № 87 обращается внимание, что плательщики заполняют и включают в налоговые декларации (расчеты) только те части, разделы и приложения к формам налоговых деклараций (расчетов), для заполнения которых у них имеются сведения.
Теперь во всех налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются одинаково – в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой. Например, если сумма налога составила 10 132 руб., в декларации эту сумму указываем как 10,132; если сумма налога – 10 000 руб., то в декларации соответственно 10,000 и т.д.
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И СБОРУ НА РАЗВИТИЕ ТЕРРИТОРИЙ
Впервые в практике налогообложения расчет 2 разных платежей в бюджет – налога на прибыль и местного сбора на развитие территорий – производится в одной налоговой декларации. Сделано это в связи со схожим объектом налогообложения у данных платежей.
Декларация состоит из 6 частей и 4 приложений.
При заполнении декларации по налогу на прибыль необходимо обратить внимание на следующие моменты.
С 2010 г. снова (как это и было до 2009 г.) плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Изменилось отражение налога на недвижимость
С 1 января 2010 г. налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Данное изменение касается только налогового учета. В целях бухгалтерского учета налог на недвижимость отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).
В прошлом году облагаемая налогом прибыль уменьшалась на исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства) (п. 5 ст. 2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее – Закон)).
Поэтому в 2010 г. при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (разд. 1) налог на недвижимость (кроме налога на недвижимость со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства) отражается в стр. 2 "Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг". Отдельной строки, в которой ранее отражался налог на недвижимость, в новой форме налоговой декларации нет.
Прибыль, приходящаяся на дни республиканских субботников, льготируется при налогообложении
С 1 января 2010 г. появилась новая льгота по налогу на прибыль: от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством.
Ранее облагаемая налогом прибыль уменьшалась на исчисленные суммы прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых согласно законодательству РБ (п. 5 ст. 2 Закона) и отражалась в налоговой декларации в стр. 9 вместе с налогом на недвижимость.
В 2010 г. прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, отражается в стр. 11 новой формы налоговой декларации.
Заметим, что утвержденных форм налоговых регистров нет и в 2010 г., как не было их и раньше. Организации должны вести налоговый учет в произвольном порядке.
Отражение в налоговой декларации льгот по налогу на прибыль
В отличие от прошлых лет, когда все льготы по налогу на прибыль отражались в налоговой декларации в одной строке, теперь льготы разделены на 2 части.
1. Прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности), отражается по стр. 11.
Например, в стр. 11 декларации отражаются:
– прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в т.ч. стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
– прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
– прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;
– прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
– прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
– прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;
– прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг – в течение 3 лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом РБ;
– прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и т.п. льготы.
2. Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательством производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), отражается по стр. 12.
К прибыли, включаемой в стр. 12, относится в т.ч. прибыль, освобождаемая от налогообложения по подп. 1.1 п. 1 ст. 140 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК), т.е. прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Также по стр. 12 налоговой декларации отражается прибыль организаций (в размере не более 5 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ СВЕДЕНИЙ О РАЗМЕРЕ И СОСТАВЕ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЛЬГОТ
Раздел "Сведения о размере и составе использованных льгот" (приложение к форме налоговой декларации (расчета) "Справка о размере и составе использованных льгот") заполняется плательщиками при применении льгот по налогам (сборам), в т.ч. при применении пониженных по сравнению с обычными ставок налогов (сборов). При этом:
– гр. 3 "Код льготы" заполняется инспекцией МНС согласно республиканскому справочнику льгот по налогам;
– гр. 4 "Размер льготируемой налоговой базы" не заполняется в случае применения льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Например, стандартная ставка налога на прибыль установлена в размере 24 % (п. 1 ст. 142 НК), но организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %. Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 % является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Госкомитетом по науке и технологиям РБ.
В этом случае данные организации должны вместе с декларацией по налогу на прибыль представлять в налоговую инспекцию справку о размере и составе использованных льгот (разд. II декларации) следующего содержания:
Сумму налога, не поступившую в бюджет в связи с использованием льготы, можно посчитать 2 способами. Рассмотрим порядок ее определения на примере.
Пример 1
У организации прибыль к налогообложению (стр. 14 налоговой декларации по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий) составляет 100 млн. руб.
Первый способ расчета не поступившей в бюджет суммы в связи с использованием льготы. Если применить стандартную ставку налога, сумма налога составит 24 млн. руб. (100 млн. руб. × 24 %). Применяя ставку налога в размере 10 %, организация должна уплатить в бюджет только 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 10 %). Таким образом, сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы, составит 14 млн. руб. (24 млн. руб. – 10 млн. руб.).
Второй вариант расчета не поступившей в бюджет суммы в связи с использованием льготы. Ставка налога в размере 10 % на 14 процентных пунктов меньше стандартной ставки налога в размере 24 %. Поэтому сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы, составит 14 млн. руб. (100 млн. руб. × 14 %).
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК, ДОПУЩЕННЫХ РАНЕЕ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
Существуют 2 разных механизма исправления ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций. Их применение зависит от того, как считаются налоги и сборы – нарастающим итогом с начала года или нет.
Справочно: налоги и сборы, исчисляемые без нарастающего итога с начала года: налог на добавленную стоимость, взимаемый налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; налог на прибыль с дивидендов; акцизы; налог на недвижимость организаций; земельный налог и арендная плата за землю; налог на игорный бизнес; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; платежи экологического налога; налог на услуги; сбор с заготовителей; оффшорный сбор.
Налоги и сборы, исчисляемые нарастающим итогом с начала года: налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; налог на прибыль; сбор на развитие территорий; налог при упрощенной системе налогообложения; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.
Кроме того, по-разному исправляются ошибки, допущенные в прошлых месяцах текущего года, и ошибки прошлых лет.
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, ИСЧИСЛЯЕМЫМ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА ГОДА
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Пример 2
Организация представляет отчет по налогу на прибыль ежемесячно. В феврале обнаружены ошибки, допущенные при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за январь 2010 г. В этом случае ошибки исправляются в налоговой декларации за февраль 2010 г.
Если организация исчисляет налог на прибыль ежеквартально, то ошибки, допущенные при заполнении налоговой декларации за I квартал 2010 г., она может исправить при заполнении налоговой декларации за II квартал 2010 г. При этом:
– на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" знак "Х" не проставляется;
– в разрезе прошлых отчетных периодов (без нарастающего итога) заполняется раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Сведения, отраженные в данном разделе, не указываются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.
Таким образом, ошибки прошлых месяцев текущего года исправляются, как правило, при заполнении налоговой декларации за следующий месяц.
Иногда ошибку надо исправить срочно. В этом случае организация имеет право представить уточненную налоговую декларацию за прошлый месяц. На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" проставляется знак "Х".
Пример 3
19 февраля 2010 г. организация представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь 2010 г.
23 февраля 2010 г. организация обнаружила ошибку в сданной в налоговую инспекцию декларации.
Организация вправе:
1) исправить допущенную в декларации ошибку при заполнении налоговой декларации за февраль 2010 г. (это наиболее распространенный вариант);
2) представить в кратчайший срок в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию за январь 2010 г.
При выборе способа внесения исправлений в отчетность следует помнить, что если ошибка будет исправлена до начала проверки налоговой инспекции, то административная ответственность по таким ошибкам не применяется.
Исправление ошибок прошлых лет по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки. На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" проставляется знак "Х".
Таким образом, порядок исправления ошибок прошлых лет по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, в 2010 г. не изменился.
Пример 4
В феврале 2010 г. организация обнаружила ошибку, допущенную при заполнении налоговой декларации по налогу на недвижимость за 2009 г.
В данном случае организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2009 г.
Исправление ошибок прошлых лет по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период.
На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" проставляется знак "Х".
Кроме того, в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (без нарастающего итога) необходимо заполнить раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки".
Пример 5
В феврале 2010 г. организация обнаружила ошибку, допущенную при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. Организации следует представить уточненную декларацию за 2009 г.
