В работе практически каждой организации возникают расходы, связанные с подпиской на специальную литературу. Это могут быть издания, материалы которых используют специалисты профильных производств, экономические издания, которые необходимы работникам экономических служб (бухгалтерии, плановому отделу, отделу труда и заработной платы), наконец, это может быть и литература об отдыхе, туризме, развлечениях.
Прежний порядок отражения расходов на подписку
Напомним, что до 1 января 2012 г. действовали Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89). В комментарии к счету 97 "Расходы будущих периодов" Инструкции № 89 было четко указано, что на счете 97 отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации. К учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходам могли относиться и суммы подписки на специальную литературу.
Также было предусмотрено, что расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу следовало списывать ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равномерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.
Расходы на подписку – это аванс, предоплата
Порядок отражения в учете расходов на подписку претерпел изменения с 1 января 2012 г. со вступлением в силу нового типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Типовой план № 50 и Инструкция № 50 соответственно).
В Инструкции № 50 перечень расходов, которые следовало учитывать на счете 97 в 2012 г., существенно сократился. Для сравнения приведем оба перечня в табл. 1:
Перечень расходов, которые следовало отражать в 2012 г. на счете 97, установленный в Инструкции № 50, незакрытый, однако отсутствие в нем расходов на подписку не случайно. По разъяснениям специалистов Минфина (см.: "ГБ", 2013, № 10, с. 14), суммы предварительно произведенной подписки на специальную литературу из категории Расходов будущих периодов нужно перевести в категорию расчетов. Они должны числиться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов.
Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и др. (п. 47 Инструкции № 50). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно.
По мнению автора, такая позиция вполне логична, поскольку произведенные расходы на подписку (по мере оплаты, а она практически всегда предварительная) представляют собой не что иное, как аванс или предоплату.
Отметим, что в редакции Инструкции № 50, которая применяется с 2013 г., перечень расходов, которые следует учитывать на счете 97, вовсе отсутствует. Таким образом, в 2013 г. расходы по подписке необходимо отражать с использованием счета 60. Расходы на специальную литературу, полученную по подписке, организации, как правило, отражают как информационные услуги.
Вычет НДС, предъявленного продавцом литературы, получаемой по подписке
Прежде чем рассмотреть примеры отражения расходов по подписке, обратим внимание на порядок вычета НДС, который предъявляет продавец литературы, получаемой по подписке.
Общий порядок вычета НДС изложен в ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Так, налоговыми вычетами признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.
Как правило, оплату подписки производят на основании счетов-фактур, выставленных продавцом, в которых указаны ставка и сумма НДС. Однако для вычета НДС важен факт приобретения имущества. Таким образом, как и ранее, вычет НДС, выставленного продавцом, подписчик может производить по мере поступления печатных изданий.
Как отразить в учете расходы на подписку
Пример 1
В ноябре 2012 г. транспортная организация оплатила подписку на 1-е полугодие на журналы "Главный Бухгалтер" (№ 1–24), "Я – специалист по охране труда" (№ 1–12), "Я – специалист по кадрам" (№ 1–12) в сумме 2 001 240 руб., в т.ч. НДС по ставке20 % – 333 540 руб. Организация включает стоимость подписки в состав информационных услуг.
В учете организация отражает (см. табл. 2):
Отражение расходов на подписку определяется особенностями деятельности организации и характером издания. В примере 1 все три журнала используются специалистами управленческого звена, поэтому их следует включить в общехозяйственные расходы.
Пример 2
В ноябре 2012 г. производственная организация оплатила подписку на 1-е полугодие на журналы "Главный Бухгалтер" (№ 1–24), "Я – специалист по охране труда" (№ 1–12), "Я – специалист по кадрам" (№ 1–12), а также на газету "Туризм и отдых" в сумме 72 000 руб. с учетом НДС.
Наряду с приведенными в примере 1 записями в учете организации следует отразить(см. табл. 3):
В примере 2 расходы на подписку на газету "Туризм и отдых" производственная организация не может учесть при налогообложении прибыли. При этом отражение и принятие к вычету "входного" НДС производятся в порядке, аналогичном отражению НДС, выставленному по изданиям, информация из которых используется в производственной деятельности.
Произведена подписка на иностранное издание
В ходе осуществления деятельности отдельные организации производят подписку на издания, которые выпускают резиденты других государств. При приобретении у нерезидентов РБ периодических изданий осуществляется их ввоз в Республику Беларусь. При этом если ввоз печатного издания производится из государств – членов Таможенного союза, то исчисление и уплату НДС нужно производить согласно нормам Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 № 26 (далее – Протокол по товарам). Уплату НДС в этом случае организация производит налоговому органу. Если же печатное издание приобретается у резидентов других государств, то взимание НДС осуществляют таможенные органы в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента РБ.
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, осуществляет налоговый орган государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров (п. 1 ст. 2 Протокола по товарам).
При ввозе печатных изданий из стран, входящих в Таможенный союз, налоговую базу для уплаты НДС организации должны определять на дату принятия на учет этих печатных изданий (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 2 Протокола по товарам).
Пример 3
Организация, оказывающая бытовые услуги, заключила договор с российской организацией, выпускающей профильный журнал. Согласно условиям договора белорусской организации в 2013 г. будут отправлены по почте 12 журналов (по одному ежемесячно). 14 декабря 2012 г. белорусская организация произвела предварительную оплату подписки на журнал на 2013 г. в сумме 1 200 рос. руб.
В учете организации следует отразить (см. табл. 4):
________________
* Суммы НДС, отраженные в части II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I "Налоговые вычеты" налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
