В связи с поступающими вопросами от налогоплательщиков и подведомственных инспекций и учитывая изменение налогового законодательства в 2013 году в отношении порядка исчисления налога на недвижимость при заключении договоров аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, а также договоров субаренды Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее.
Согласно статье 183 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.
В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).
Нормы статьи 184 НК, предусматривающие уплату налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организацией в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)), иное возмездное или безвозмездное пользование у белорусских организаций, той организацией, у которой эти объекты недвижимости находятся на балансе по условиям договора аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, исключены с 1 января 2013 года.
Пунктом 1 статьи 185 НК предусмотрено, что объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
капитальные строения (здания, сооружения), их части, – в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь (далее – объекты недвижимого имущества) и взятые организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).
Таким образом, статьей 184 НК определены основания, при наличии которых статус плательщика налога на недвижимость, у которого объекты недвижимости находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении), переходит к другому лицу. Переход статуса плательщика налога на недвижимость от одного лица к другому может произойти только в том случае, если организация или физическое лицо в отношении передаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимого имущества обладают статусом плательщика налога на недвижимость на основании статей 183, 184 и 185 НК.
При отсутствии у арендодателя (ссудодателя) статуса плательщика налога на недвижимость в отношении передаваемого в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) имущества нормы статьи 184 НК не применяются.
Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) предусмотрено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 586 ГК определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование. В указанных случаях ответственным но договору перед арендодателем остается арендатор.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства (часть 3 пункта 1 статьи 586 ГК).
НК не предусмотрено особенностей определения плательщика налога на недвижимость в случае заключения арендатором с согласия арендодателя договоров субаренды.
Таким образом, при определении плательщика налога на недвижимость необходимо руководствоваться положениями статей 183 и 184 НК, применяя их ко всем участникам арендных и субарендных отношений последовательно, начиная с собственника объекта недвижимости.
В результате только одно лицо может быть признано плательщиком налога на недвижимость в отношении какого-либо объекта недвижимого имущества.
Варианты различных отношений в результате сдачи объектов недвижимости в аренду и далее в субаренду приведены в нижеследующей таблице, где заглавными буквами обозначены плательщики налога на недвижимость.
Ситуации, рассмотренные в таблице, не распространяются на случаи представления объектов недвижимости в финансовую аренду (лизинг). При наличии финансовой аренды (лизинга) следует руководствоваться абзацами вторым и третьим части первой пункта 1 и пунктом 2 статьи 184 НК.
Пунктом 4 статьи 184 НК установлено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.
Поскольку статус плательщика налогов не переходит на лицо, являющееся доверительным управляющим, то в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в доверительное управление, плательщиком всегда будет являться вверитель независимо от того, кому указанные объекты будут переданы в аренду и субаренду.
До 1 января 2013 года необходимо руководствоваться разъяснениями, подготовленными Министерством но налогам и сборам ранее.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
